Caso práctico. Cálculo de la retribución en especie de la cesión de vivienda a un trabajador

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 28/11/2019
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una empresa quiere ceder el uso de una vivienda a un trabajador como retribución en especie. Su salario bruto anual es de 31.500 euros y el alquiler de la vivienda cuesta 1.150 euros mensuales.

1.- ¿Es posible hacer esta retribución? (el trabajador no tiene otras retribuciones en especie)

2.- Si fuera posible, ¿qué cantidad se le debería incluir en la nómina como retribución en especie?

3.- Si hay meses en los cuales se le pagan complementos, habría que recalcular el salario en especie?

4.- ¿La tributación en IRPF y Seguridad Social seria por el bruto de la nomina que incluyera en salario en especie?

5.- Si no se puede incluir todo el coste del alquiler en la nómina del trabajador, ¿sería deducible para la empresa la diferencia? 

 

RESPUESTA

1.- La retribución en especie no podrá superar el 30% de las retribuciones salariales del trabajador. Por lo tanto, en este caso, no es posible imputar en nómina el importe total del alquiler porque superaría ese porcentaje (artículo 2 del Estatuto de los Trabajadores)

2.- La cantidad en la que debe valorarse la retribución en especie del uso de una vivienda arrendada por la empresa viene determinada por el artículo 4.1.1ª de la LIRPF:

Si la vivienda utilizada no es propiedad del pagador, la retribución en especie viene determinada por el coste para el pagador de la vivienda, incluidos los tributos que graven la operación, sin que esta valoración pueda ser inferior a la que hubiera correspondido de haberse aplicado la regla anterior prevista para las viviendas propiedad del pagador (5 o 10 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda). 

Como desconocemos el valor catastral de la vivienda, vamos a suponer que el importe del alquiler es superior, por lo tanto, sería éste el importe imputable como retribución en especie. Al superar el 30%, sería este porcentaje el que podríamos imputar (habría que añadir al importe del alquiler el ingreso a cuenta).

(1.150 x 12 = 13.800) alquiler anual total

(31.500 x 0.30 = 9.450) retribución en especie máxima anual

Exceso:  4.350 (no imputables como retribución en especie)

3.- Si hay meses en los que se paguen complementos, hay que recalcular el salario en especie, en efecto.

4.- La tributación en IRPF y Seguridad Social es por el bruto.

5.- El exceso no es imputable al trabajador. No tiene que tributar por la retribución en especie que exceda del 30%

 

Las características del salario en especie vienen recogidas en el Art. 147 ,Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, establece reglas de valoración de las distintas percepciones en especie que forman parte de la remuneración y que estarán constituidas por su importe total, de venir establecido su valor nominal y, con carácter general, por el coste medio que suponga para el empresario la entrega del bien, derecho o servicio objeto de percepción, excepto en tres casos

  • supuesto de utilización de una vivienda propiedad o no del empresario o la utilización o entrega de vehículos automóviles, la valoración se efectuará en los términos del Art. 43 ,Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio;

Con carácter general, las rentas en especie se valorarán por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades.

1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo con las siguientes normas de valoración:

  • En el caso de utilización de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10 por ciento del valor catastral.

En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición.

La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.

  • La utilización de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoración resultante no podrá ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del número 1.º de este apartado.

 

PARA AMPLIAR INFORMACIÓN:

Caso práctico: Reglas especiales de valoración: utilización de vivienda

Cotización del salario en especie 

Salario en especie
Rentas en especie
Recibo de salarios
Valor catastral
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Salario bruto anual
Valor nominal
Período impositivo
Rentas sujetas al IRNR
Rendimientos del trabajo
Contraprestación
Impuesto sobre sociedades
Fecha de devengo
Devengo del Impuesto

RDLeg. 2/2015 de 23 de Oct (Estatuto de los Trabajadores) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 255 Fecha de Publicación: 24/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 13/11/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Empleo Y Seguridad Social

RDLeg. 8/2015 de 30 de Oct (TR. Ley General de la Seguridad Social -LGSS-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 261 Fecha de Publicación: 31/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 02/01/2016 Órgano Emisor: Ministerio De Empleo Y Seguridad Social

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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