Caso práctico: Compraventa de animales vivos: Tributación.

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 22/01/2015
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

¿Cómo tributa la compraventa de animales vivos?

RESPUESTA

Las rúbricas de la Sección Primera de las vigentes Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto a la Instrucción para su aplicación por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, en las que se clasifican actividades empresariales relativas a la compra-venta de animales vivos, así como a su compra y sacrificio, incluyen el Epígrafe 619.8. Compraventa de ganado.

El régimen de tributación aplicable a la actividad consultada será el siguiente:

IVA:

  • De acuerdo con lo establecido en el Art. 148 ,LIVA, apartado uno , “el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente”.

Por su parte, el Art. 149 ,LIVA dispone que:

“Uno. A los efectos de esta Ley, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

1º. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros.

No se considerarán comerciantes minoristas, en relación con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por sí mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el párrafo anterior, sin perjuicio de su consideración como tales respecto de otros productos de análoga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

2º. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80 por ciento del total de las entregas realizadas de los citados bienes.

El requisito establecido en el párrafo anterior no será de aplicación en relación con los sujetos pasivos que tengan la condición de comerciantes minoristas según las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Económicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho párrafo por no haber realizado durante el año precedente actividades comerciales.

b) Que les sea de aplicación y no hayan renunciado a la modalidad de signos, índices y módulos del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Dos. Reglamentariamente se determinarán las operaciones o procesos que no tienen la consideración de transformación a los efectos de la pérdida de la condición de comerciante minorista”.

  • De conformidad con lo establecido en el Art. 90 ,LIVA, apartado uno , el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21% salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.

El Art. 91 ,LIVA, apartado uno.1, números 1º y 2º , determina que se aplicará el tipo impositivo del 10% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de:

"1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación:

1.º Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas.

Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico.

A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación.

2.º Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto.

Se comprenden en este número los animales destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo humano o animal y los animales reproductores de los mismos o de aquellos otros a que se refiere el párrafo anterior.”

El Código Alimentario español aprobado por el Decreto 2484/1967, de 21 de septiembre, define los "alimentos" en el epígrafe 1.02.01 en el mismo sentido que el Art. 91 ,LIVA no.1.1º anteriormente transcrito, y el epígrafe 3.10.01 se refiere a la "definición y caracteres de la carne", mencionando la procedente de los bóvidos y équidos, entre otras.

Por tanto, el tipo reducido del 10% sólo debe aplicarse a las entregas de carnes procedentes del ganado sacrificado y destinado a la nutrición humana o bien, según dispone el Art. 91 ,LIVA.uno.1.2º primer párrafo, a las entregas de animales susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la obtención de dichas carnes, circunstancia que concurrirá en los animales para ser sacrificados y destinados a dicho consumo, pero, en ningún caso, se aplicará el mencionado tipo impositivo a las entregas de animales vivos para otra finalidad distinta del inmediato consumo humano o de las previstas en el segundo párrafo del citado Art. 91 ,LIVA uno.1.2º.

  • En consecuencia, se aplicará el régimen especial del recargo de equivalencia a la actividad de venta de animales vivos en el mismo estado en que se adquieren a consumidores finales.

El tipo impositivo del IVA a las entregas de dichos animales, tanto las que le realizan a la consultante como las que ella realiza, será el del 10 por ciento. Además, los proveedores del comerciante le repercutirán el tipo correspondiente del recargo de equivalencia.

IRPF:

El Art. 27 ,Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias establece:

“1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando concurran las siguientes circunstancias.

a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad.

b) Que para la ordenación de aquélla se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.”

Conforme a dicho artículo, la actividad de compraventa de ganado producirá para el consultante rendimientos de actividad económica.

El Art. 16 ,Ley 35/2006 establece lo siguiente:

“2. La determinación de los rendimientos de actividades económicas se llevará a cabo en los términos previstos en el Art. 28 ,Ley 35/2006 a través de los siguientes métodos.

a) Estimación directa, que se aplicará como método general, y que admitirá dos modalidades, la normal y la simplificada.

b) Estimación objetiva de rendimientos para determinadas actividades económicas, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

3. El método de estimación indirecta se aplicará de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En la estimación indirecta de los rendimientos procedentes de actividades económicas se tendrán en cuenta, preferentemente, los signos, índices o módulos establecidos para la estimación objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este último método de determinación de la base imponible.”

Dado que la actividad del consultante es la correspondiente al epígrafe 619.8, Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, no le resulta de aplicación el régimen de estimación objetiva en el ejercicio 2013, al no encontrarse en la relación de actividades o sectores de actividad a los que resulta de aplicación el mismo según lo establecido en la Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre y Ley 7/2012, de de octubre.

El Art. 28 ,Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas define el ámbito de aplicación del régimen de estimación directa simplificada en los siguientes términos:

“1. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del método de estimación directa, siempre que:

a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el método de estimación objetiva.

b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades, definido de acuerdo al artículo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, no supere los 600.000 euros anuales en el año inmediato anterior.

c) No renuncien a esta modalidad.

2. El importe neto de la cifra de negocios que se establece como límite para la aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, tendrá como referencia el año inmediato anterior a aquél en que deba aplicarse esta modalidad.

Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinará el rendimiento neto por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los términos previstos en el artículo siguiente.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.

3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades económicas por la modalidad normal del método de estimación directa, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal.

No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad.”

Del anterior precepto se deriva que en la medida en que la actividad de compraventa de ganado sea la única actividad económica desarrollada por el consultante, el rendimiento neto se determinará en régimen de estimación directa simplificada, siempre que en el año inmediato anterior el importe neto de la cifra de negocios de la actividad no haya superado los 600.000 euros. En caso de superar la mencionada cifra, queda excluido del régimen de estimación directa simplificada, aplicándose el régimen de estimación directa normal.

En el supuesto que resulte de aplicación la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, el consultante podrá renunciar a la aplicación de la misma, en los términos previstos en el Art. 29 ,RIRPF, en los siguientes términos:

1. La renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación directa deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto.

La renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo previsto en el párrafo anterior se revoque aquélla.

La renuncia así como su revocación se efectuarán de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas.

En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuará según lo previsto en el párrafo anterior.

2. Será causa determinante de la exclusión de la modalidad simplificada del método de estimación directa haber rebasado el límite establecido en el artículo anterior.

La exclusión producirá efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

3. La renuncia o la exclusión de la modalidad simplificada del método de estimación directa supondrá que el contribuyente determinará durante los tres años siguientes el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por la modalidad normal de este método.”

  • En el caso en que los animales se adquieran a una persona física contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, resulta de aplicación lo establecido en los artículos 75 y siguientes del Reglamento en materia de retenciones e ingresos a cuenta por el mencionado Impuesto.

El Art. 75 ,RIRPF establece que están sujetas a retención o ingreso a cuenta los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas.

El Art. 76 ,RIRPF incluye entre los sujetos obligados a practicar retención e ingreso a cuenta a los contribuyentes de este Impuesto que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

De lo anterior se deriva que el consultante deberá practicar retención o ingreso a cuenta sobre los rendimientos de actividades agrícolas o ganaderas satisfechos en el ejercicio de su actividad a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El Art. 95 ,RIRPF establece que a estos efectos se entenderán como actividades agrícolas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformación, elaboración o manufactura.

Se considera proceso de transformación, elaboración o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptivo el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Se entenderán incluidas entre las actividades agrícolas y ganaderas:

a) La ganadería independiente.

b) La prestación por, agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrícola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones.

c) Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado.

Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad agrícola o ganadera, se aplicarán los siguientes tipos de retención:

1º Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por 100.

2º Restantes casos: 2 por 100.

Estos porcentajes se aplicarán sobre los rendimientos íntegros satisfechos, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

BASE JURÍDICA

- Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre 

- Ley 37/1992, de 28 de diciembre

- Ley 35/2006, de 28 de noviembre

- Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Comerciantes minoristas
Comerciante minorista
Actividades económicas
Estimación objetiva
Adquisiciones intracomunitarias
Tipos impositivos
Bebida alcohólica
Régimen recargo de equivalencia
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Estimación directa simplificada
Rendimientos netos
Importaciones de bienes
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas
Cantidad neta
Cifra de negocios
Persona física
Actividades empresariales
Impuesto sobre Actividades Económicas
Contraprestación
Entidades en régimen de atribución de rentas
Bienes muebles
Entrega de bienes
Estimación directa
Estimación indirecta
Tipo reducido del IVA
Tipos impositivos IVA
Consumidor final
Proveedores
Rendimientos íntegros de actividades económicas
Comerciantes
Actividad agrícola
Arrendamiento de bienes inmuebles
Rendimientos de las actividades extractivas
Jornada completa
Rendimientos de actividades económicas
Contrato de Trabajo
Determinación de la base imponible
Exclusión de la modalidad simplificada
Retenciones e ingresos a cuenta
Contribuyentes del IRPF

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

RDLeg. 1175/1990 de 28 de Sep (Tarifas e instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 234 Fecha de Publicación: 29/09/1990 Fecha de entrada en vigor: 19/10/1990 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Orden HAP/2549/2012 de 28 de Nov (se desarrollan para el año 2013 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 30/11/2012 Fecha de entrada en vigor: 01/12/2012 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

Real Decreto 1041/2003 de 1 de Ago (Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con IAE) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 213 Fecha de Publicación: 05/09/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/09/2003 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda

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