Caso práctico: concesión administrativa con reversión de activos al finalizar el periodo de concesión

El plazo de la concesión es de 10 años.

Los ingresos serán constantes durante el periodo. Serán necesarios 250.000 euros como coste de reversión. Para la concesión se han adquirido unos garajes que cuestan 1.000.000 € (25% del coste corresponde a terrenos) y 8 camiones que cuestan 100.000 euros cada uno (800.000 € en total). Estos bienes deben ser entregados a la Administración al terminar la concesión.

OPERACIONES A REALIZAR

Registro contable durante los distintos hitos de la concesión administrativa.

SOLUCIÓN

Una concesión administrativa  son los derechos de explotación de una infraestructura otorgados por el Estado. En la valoración se incluirán todos los gastos necesarios hasta la obtención de los derechos. 

Fiscalmente es deducible por el Impuesto de Sociedades a través de la amortización del inmovilizado intangible durante el plazo concesional correspondiente a la recuperación de la inversión. 

Costes de instalación en el momento inicial:

Registro de la concesión del transporte en el momento inicial:

Amortización anual de la concesión de forma lineal durante los 10 años de duración de la misma:

Inmovilizados comprados para desarrollar la actividad de la concesión:

Las concesiones  y autorizaciones administrativas no están sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, salvo  la cesión del derecho a utilizar el dominio público portuario, los inmuebles en los aeropuertos, el derecho a utilizar las redes ferroviarias y el desarrollo de las actividades comerciales. 

Las concesiones administrativas no sujetas al IVA, lo estarán al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Amortización anual de los activos revertibles:

En el caso de los garajes se amortizan por la compañía a 25 años y los camiones a 5 años.

La dotación de amortización anual de los camiones será--> 800.000 € / 5 = 160.000 €

La dotación de amortización anual de los garajes (la parte de construcción dado que los terrenos no se amortizan) será  750.000 /10 (1) = 75.000 €

(1) De acuerdo al PGC se ha de amortizar los activos en función de su vida útil que se define como periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable.

Es por ello que los garajes se amortizarán a 10 años que es la duración de la concesión y es el periodo en el que se espera utilizar dicho activo por que al finalizar la concesión se darán dichos activos a la entidad concesionaria.

En el momento de la reversión de los bienes al pasar los 10 años de la concesión:

El valor contable de los activos afectos a reversión:

• Terrenos: 250.000
• Garaje: Valor neto contable 0 €
• Camiones: Valor neto contable 0 €

En total suma 250.000 euros, a los que se añaden 250.000 euros de coste de devolución de acuerdo con el enunciado sumando un total de 500.000 euros.

Cada ejercicio hay que periodificar dicho gasto hasta el momento del fin de la concesión y entrega de los activos a la entidad concesionaria.

Dotaremos cada uno de los 10 años de la concesión 500.000/10= 50.000 euros.