Caso práctico: ¿Cómo se contabilizan los intereses de aplazamiento de Hacienda?

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Orden: Contable
Fecha última revisión: 06/06/2022
Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

¿Cómo se contabilizan los intereses de aplazamiento de Hacienda?

¿Es correcto contabilizarlos en la cuenta 678 (Gastos excepcionales)?

¿Qué tratamiento fiscal tienen a efectos del Impuesto sobre Sociedades?

RESPUESTA

Los intereses de aplazamiento tienen la consideración de gastos financieros, por lo que tendrán que contabilizarse en una cuenta del «Subgrupo 66: Gastos financieros», en la que se encuadran aquellas cuentas y subcuentas referidas a los gastos financieros que la empresa haya soportado a lo largo del ejercicio. En particular, sugerimos la utilización de la «Cuenta 669: Otros gastos financieros», en la que se registran aquellos gastos de naturaleza financiera que no estén recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Por lo que se refiere a su tratamiento fiscal a efectos del Impuesto sobre Sociedades, los gastos financieros por aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias son deducibles en el Impuesto sobre sociedades, aunque con las limitaciones que establece el artículo 16 de la LIS, en virtud del cual:

«1. Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.

A estos efectos, se entenderá por gastos financieros netos el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios devengados en el período impositivo, excluidos aquellos gastos no deducibles a que se refieren las letras g) y h) del artículo 15 y el artículo 15 bis de esta ley.

El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, eliminando la amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que el porcentaje de participación, directo o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicación de la letra h) del apartado 1 del artículo 15 de esta ley.

En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros.

Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducción podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, conjuntamente con los del período impositivo correspondiente, y con el límite previsto en este apartado.

2. En el caso de que los gastos financieros netos del período impositivo no alcanzaran el límite establecido en el apartado 1 de este artículo, la diferencia entre el citado límite y los gastos financieros netos del período impositivo se adicionará al límite previsto en el apartado 1 de este artículo, respecto de la deducción de gastos financieros netos en los períodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia».

Gastos financieros

Impuesto sobre sociedades

Gastos financieros netos

Período impositivo

Aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias

Gastos no deducibles

Cuenta de pérdidas y ganancias

Inmovilizado no financiero

Imputación de subvenciones

Ingresos financieros

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. VIGENTE

Real decreto de 22 de agosto de 1885 por el que se publica el Código de Comercio. VIGENTE

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