Caso práctico: Cómo se declaran en IRPF las subvenciones autonómicas para adquisición de vivienda de protección oficial

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 22/11/2019
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

En la ley del IRPF estatal, las subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial se declaran como ganancia patrimonial y se permite su imputación temporal por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes. Esto está considerado para las subvenciones estatales.

¿Tiene el mismo tratamiento una subvención percibida de algún organismo público de la CCAA de Canarias? 

RESPUESTA

Las subvenciones de las CCAA deben imputarse en el ejercicio en el que se obtenga, no existiendo previsión específica para su aplicación por cuartas partes durante los tres ejercicios siguientes, a diferencia de lo que ocurre con las estatales.

 

El artículo 33.1 de la LIRPF establece: "son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos".

Conforme a esta definición, la percepción de subvenciones para la adquisición de vivienda constituye para sus beneficiarios una ganancia patrimonial, al dar lugar a una variación en el valor del patrimonio del contribuyente puesta de manifiesto por una alteración en su composición (incorporación de la ayuda), y no proceder dicha variación de ningún otro concepto sujeto por este Impuesto. A ello hay que añadir que dicha ganancia patrimonial no se encuentra amparada por ninguno de los supuestos de exención o no sujeción regulados en el Impuesto.

Respecto a su imputación temporal, el artículo 14.2.c) establece que: “Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i) y j) de este apartado.”.

El artículo 14.2.i) señala expresamente que: "Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes".

Ello implica que al no tratarse de ayudas estatales directas incluidas dentro de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, sino de ayudas de una Comunidad Autónoma en el ámbito de sus propios planes, no se podrán imputar por cuartas partes en el periodo impositivo que se obtengan y en los tres siguientes.

VER

Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0118-13 de 17 de Enero de 2013

Ganancia patrimonial
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Adquisición de vivienda de protección oficial
Período impositivo
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Imputación temporal
Subvenciones estatales
Organismos públicos
Ayudas en materia de vivienda
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