Caso práctico: Deducibilidad de IVA antes del inicio de la actividad: adquisición de vehículo

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  • Orden: Fiscal
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  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una persona física, se dio de alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores en agosto de 20X1. Con posterioridad a esa fecha y durante ese mismo ejercicio, soportó gastos previos al inicio de su actividad empresarial por la adquisición de un vehículo sin que se haya aplicado deducción alguna al haber presentado autoliquidaciones trimestrales de IVA con cuota cero.

A partir de abril de 20X2 va a empezar a expedir las primeras facturas relativas a su actividad económica.

¿Son deducibles las cuotas soportadas antes del inicio de la actividad?

RESPUESTA

Las cuotas soportadas por la adquisición del vehículo durante el año X1 podrán ser deducidas en la medida en que el vehículo hubiera sido adquirido con la intención de destinarlo al ejercicio de la actividad económica del consultante.

ANÁLISIS

La Ley 37/1992 reconoce que las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la actividad, podrán deducirse de acuerdo a lo dispuesto en los Art. 111,Art. 112,Art. 113 ,LIVA.

De acuerdo con lo dispuesto en tales artículos y con su desarrollo reglamentario, se puede concluir que el momento de presentar la solicitud del porcentaje provisional de deducción correspondiente a las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las entregas de bienes o prestaciones de servicios propias de la actividad, es al tiempo de presentar la declaración censal de comienzo de la actividad.

Este porcentaje de deducción, se propondrá sobre la base de la naturaleza de la actividad y la Administración podrá aceptarlo o modificarlo. No obstante, si la actividad que va a desarrollarse origina el derecho a la deducción plena conforme a lo dispuesto en el apartado uno del Art. 94 ,LIVA, como es, en principio, el supuesto que concurre en el escrito presentado, no será necesario presentar la solicitud de porcentaje provisional, pudiéndose aplicar el 100%.

En el caso planteado, las cuotas soportadas por la adquisición del vehículo durante el año X1 son anteriores al comienzo de la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la actividad, por lo que, en virtud de lo dispuesto en el Art. 111 ,LIVA, podrán ser deducidas en la medida en que el vehículo hubiera sido adquirido con la intención de destinarlo al ejercicio de la actividad económica del consultante.

De ser así, las cuotas soportadas podrán deducirse, conforme al Art. 111 ,LIVA, desde el momento en que fueron soportadas hasta que se inicie el ejercicio habitual de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que conforman la actividad empresarial o profesional del consultante, siempre que no hubieran transcurrido el plazo de 4 años, contados a partir del nacimiento del derecho a deducir. En su caso, las citadas deducciones deberán ser regularizadas conforme a lo establecido en los Art. 113,Art. 114 ,LIVA

Una vez iniciada la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a su actividad empresarial o profesional, dicha persona podrá aplicar el régimen del derecho a la deducción previsto en los Art. 92-110 ,LIVA.

BASE JURÍDICA

- Art. 111,Art. 112,Art. 113 ,LIVA.

- Art. 92-110 ,LIVA

Impuesto sobre el Valor Añadido
Entrega de bienes
Prestación de servicios
Actividades económicas
Actividades empresariales
Persona física
Censo de empresarios, profesionales y retenedores
Modelo 036 - 037. Declaración censal
Declaración censal
Porcentaje de deducción