Caso práctico: Delimitación del lugar de tributación en el impuesto sobre sucesiones y donaciones

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 24/08/2018
  • Origen: Iberley

 

PLANTEAMIENTO

¿Cuáles son los criterios que rigen para la determinación del lugar de tributación (CCAA) en el ISD?

DESARROLLO

En el caso de contribuyente español, el criterio para determinar la residencia fiscal se estará a los criterios que establece la ley de IRPF (ver comentario Contribuyentes (IRPF)), si bien para el ISD se computará el período de los cinco años inmediatos anteriores al fallecimiento.


⇒ Véase:

**

El Art. 32, Ley 22/2009 de 18 de Dic (Sistema de financiación autonómica) en cuanto al alcance de la cesión y puntos de conexión en el ISD establece, entre otros, que:

"2. Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos residentes en España, según los siguientes puntos de conexión.

a) En el caso del impuesto que grava las adquisiciones ``mortis causa´´ y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.

b) En el caso del impuesto que grava las donaciones de bienes inmuebles, cuando éstos radiquen en el territorio de esa Comunidad Autónoma.

A efectos de lo previsto en esta letra, tendrán la consideración de donaciones de bienes inmuebles las transmisiones a título gratuito de los valores a que se refiere el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

c) En el caso del impuesto que grava las donaciones de los demás bienes y derechos, en el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo."


La oficina competente, y por lo tanto la normativa aplicable, vendrá determinada en función de la operación de la que se trate.

  • A) SUCESIONES (adquisición de bienes y derechos por causa de muerte): la normativa de la CCAA a aplicar la determina la residencia fiscal del causante o fallecido.

  • B) DONACIONES (adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio gratuito):
    • Bienes inmuebles: la oficina será la correspondiente al territorio donde se encuentre el bien

    • Otros bienes: la oficina será la correspondiente al territorio donde el te adquirí del bien tenga su residencia habitual. 

**

Bienes situados en el extranjero

Tras la promulgación de la STSJUE 3/09/2014 (Tribunal de Justicia de la Union Europea, de 03/09/2014) - que declaró que la legislación estatal del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) no se ajustaba al Derecho comunitario -al discriminar entre contribuyentes comunitarios que son residentes y no residentes en territorio español- la reforma fiscal (DF3 ,Ley 26/2014, de 27 de noviembre), acatando la citada sentencia, ha tenido en cuenta la relación efectiva del contribuyente con las comunidades autónomas españolas y con la naturaleza del bien o derecho que se hereda o se recibe en donación (muebles e inmuebles).  

**

NOVEDADEl Tribunal Supremo equipara el trato fiscal en las herencias extracomunitarias. → El Tribunal Supremo determina que no existe ninguna diferencia entre la situación objetiva de un residente y la de un no residente que pueda sustentar una diferencia de trato.

Véase:

 

 

 

 

 

Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Bienes inmuebles
Residencia fiscal
Tributación Impuesto Sucesiones y Donaciones
Mortis causa
Residencia habitual
Rendimiento Impuesto Sucesiones y Donaciones
Seguro de vida
Porción hereditaria
A título gratuito
Donación
Mercado de Valores
Residencia habitual de los donatarios
Herencia
Derecho Comunitario

RDLeg. 4/2015 de 23 de Oct (TR. Ley del mercado de valores) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 255 Fecha de Publicación: 24/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 13/11/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Competitividad

Ley 22/2009 de 18 de Dic (Sistema de financiación autonómica) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 305 Fecha de Publicación: 19/12/2009 Fecha de entrada en vigor: 20/12/2009 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 26/2014 de 27 de Nov (Se modifican la Ley 35/2006 del IRPF, el TR de la Ley del IRNR (aprobado por rdleg 5/2004), y otras normas tributarias) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 28/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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