Caso práctico: Fiscalidad en la adquisición de un vehículo por profesional

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 04/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

En la compra de un vehículo por un profesional, ¿Qué particularidades fiscales existen?

RESPUESTA

En relación con el IVA

Las entregas de vehículos automóviles se encuentran gravados por el IVA al tipo general, salvo algunas excepciones. Actualmente este tipo general es del 21%.

El IVA soportado, como norma general, solamente se puede deducir cuando los bienes adquiridos se afecten directamente y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional.

Pero, tratándose de la adquisición de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, así como ciclomotores y motocicletas, se presumen afectos al 50% al desarrollo de la actividad empresarial o profesional, Art. 95 ,LIVA.

En algunos casos, esta presunción de afectación es del 100% en los siguientes casos:

  • Vehículos mixtos usados en el transporte de mercancías.
  • Los utilizados en el transporte de viajeros mediante contraprestación.
  • Los utilizados en la enseñanza de conductores, mediante contraprestación.
  • Los utilizados en desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.
  • Los utilizados en servicios de vigilancia.

Es importante destacar que esta afectación admite prueba en contra, por tanto, cuando se acredite que el grado efectivo de utilización es diferente, se tendrá que regularizar las deducciones practicadas. La acreditación debe realizarse por el sujeto pasivo, mediante cualquier medio de prueba admitido en derecho.

Se sigue el mismo criterio para los automóviles alquilados o adquiridos mediante leasing, aplicándose la misma presunción del 50% o del 100% según corresponda.

El tratamiento del IVA soportado en la adquisición de automóviles condiciona el IVA soportado en la adquisición de ciertos bienes y servicios directamente relacionados con ellos. Por tanto, se sigue igual criterio y presunción en la adquisición de los siguientes bienes y servicios.

• Accesorios y piezas de recambio.
• Combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energéticos necesarios para su funcionamiento.
• Servicios de aparcamiento y vías de peaje.
• Rehabilitación, renovación y reparación.

De esta forma, un vehículo automóvil en el que, por la presunción citada resulte deducible el 50% del IVA soportado, también será deducible el 50% del IVA soportado en la adquisición de accesorios, combustible, aparcamiento, peaje y reparaciones del mismo.

Para poder deducir el IVA soportado en la adquisición de los bienes y servicios citados, es necesario que estén directamente relacionados con algún vehículo automóvil adquirido por la empresa o profesional.  (DGT V1930-05, de 28/09/2005)

Para poder deducir el IVA soportado, es necesario cumplir, entre otros, los siguientes requisitos:

  • Factura completa expedida por quien realice la entrega o preste el servicio. (Art. 97 ,LIVA)
  • Registro en contabilidad de la adquisición y/o registros oficiales de la actividad empresarial o profesional.

La Agencia Tributaria, resolvió la siguiente consulta en relación con el IVA deducible en la adquisición de un vehículo de turismo por un profesional:

¿Es deducible el 50% de la cuota soportada por la adquisición de un vehículo de turismo por un profesional que lo utiliza tanto en su actividad como en otros fines no relacionados con ella?

¿Existen tipos de actividad en los cuales no cabe la deducción de cuotas por adquisición de vehículos por desarrollarse las mismas en un local determinado?

¿Influye en el derecho a la deducción de cuotas soportadas por adquisición de vehículos (afectación y presunciones) que el adquirente aplique el régimen simplificado en lugar del régimen general?

Respuesta

Para practicar la deducción es necesario que el vehículo esté afecto, al menos parcialmente, a la actividad profesional. En ese supuesto, se aplicará la deducción del 50% de la cuota soportada en su adquisición salvo que se pretendiera un grado de utilización superior (en cuyo caso deberá probarse por el interesado) o uno inferior (que deberá ser probado por la Administración) sin perjuicio de los supuestos en que se presume que el grado de utilización es del 100%.

En cualquier actividad pueden existir vehículos afectos siquiera parcialmente. La existencia o no de afectación es un problema de prueba en cada caso concreto. Una vez que existe afectación, se presume que ésta es del 50%, aunque se admite prueba en contra.
Las reglas de deducibilidad de cuotas por adquisición de vehículos son las mismas tanto en el régimen general como en el simplificado, no existiendo diferencias respecto a la necesidad de afectación y presunciones.

En relación con los medios de prueba para acreditar la afectación de bienes, la Agencia Tributaria dispone lo siguiente:

¿Qué medios de prueba no son suficientes para probar la afectación de un bien de inversión determinado a la actividad empresarial o profesional?

Respuesta

No será medio de prueba suficiente la declaración-liquidación presentada por el sujeto pasivo ni la contabilización o inclusión de los correspondientes bienes de inversión en los registros oficiales de la actividad empresarial o profesional.

Será necesario cualquier otro medio de prueba admitido en derecho para demostrar el grado de utilización en la actividad empresarial o profesional del sujeto que pretende hacer uso del derecho a deducir.

Consultas vinculantes relacionadas con el IVA deducible en la adquisición de vehículos por profesional:

V4043-16 (DGT V4043-16, de 22/09/2016)

V4042-16 (DGT V4042-16, de 22/09/2016)

V3688-16 (DGT V3688-16, de 05/09/2016)

V0227-16 (DGT V0227-16, de 21/01/2016)

V1741-16 (DGT V1741-16, de 20/04/2016)

V1570-16 (DGT V1570-16, de 13/04/2016)

V3125-16 (DGT V3125-16, de 05/07/2016)

V4033-16 (DGT V4033-16, de 22/09/2016)

 

En relación con el IRPF

La adquisición o uso de vehículos automóviles tiene también incidencia en los siguientes Impuestos:

  • IRPF: En el caso de empresarios individuales o profesionales, en estimación directa.
  • Impuesto sobre Sociedades. En el caso de sociedades mercantiles.

Dado que la adquisición de un automóvil supone una inversión, en consecuencia se genera un gesto a través de la amortización.

La presunción de utilización que, para el caso de automóviles se aplica a efectos del IVA puede inducir a errores si se pretende aplicar también al IRPF y al Impuesto sobre Sociedades.

La presunción de utilización (al 50% o al 100%) que establece la Ley de IVA no se aplica ni al IRPF ni al Impuesto sobre Sociedades. En estos impuestos hay que aplicar la propia normativa.

  • IRPF

Son deducibles los gastos correspondientes a elementos patrimoniales afectos a una actividad económica. Los vehículos automóviles solamente se consideran afectos a la actividad económica cuando se utilicen exclusivamente en la actividad económica y no se utilicen para necesidades privadas, salvo en los siguientes casos:

• Vehículos mixtos usados en el transporte de mercancías.
• Los utilizados en el transporte de viajeros mediante contraprestación.
• Los utilizados en la enseñanza de conductores, mediante contraprestación.
• Los utilizados en desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.
• Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.

  • Impuesto sobre Sociedades

El Plan General de Contabilidad establece que la adquisición de un vehículo automóvil implicará su integración en el inmovilizado de la empresa, y su amortización será gasto deducible, siempre que se den las siguientes condiciones:

• Integración en el patrimonio empresarial, lo que exige su contabilización e inclusión en inventario.
• Servir de forma duradera a la actividad de la empresa.

En el caso de alquiler o renting, si se cumple la condición enunciada, el gasto será deducible.

 

Aspectos comunes al IRPF y al Impuesto sobre Sociedades

- Para que el gasto sea deducible, debe estar justificado mediante factura completa o documento equivalente.

- Es posible que la empresa adquiera o alquile un vehículo automóvil y lo ponga a disposición de algún trabajador para atender necesidades de la empresa y/o fines particulares. El gasto es deducible para la empresa, pero, en la medida en que el vehículo esté a disposición de los fines particulares del trabajador, deberá imputarse una retribución en especie con su correspondiente ingreso a cuenta.

- Los gastos de combustible, reparaciones, seguros, aparcamiento y peajes, correspondientes a automóviles propiedad de empleados o administradores de la empresa, no son directamente deducibles para aquélla, en tanto en cuanto que son gastos de sus propietarios y no de la empresa.

No obstante, si la empresa les reembolsa dichos gastos, en la medida en que dicho reembolso constituya retribución de una relación laboral, sería gasto deducible para la empresa.

Este reembolso, aun siendo retribución, podría quedar exento de IRPF, si se cumplen las condiciones que su normativa establece para las asignaciones para gastos de locomoción.

BASE JURÍDICA

- Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

I.V.A soportado
Actividades empresariales
Automóviles de turismo
Medios de prueba
Tipo general
Motocicletas
Impuesto sobre el Valor Añadido
Prueba en contrario
Transporte de mercancías
Transporte de viajeros
Deducciones IVA
Servicio de vigilancia
Arrendamiento financiero
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Bienes de inversión
Impuesto sobre sociedades
Actividades económicas
Actividades profesionales
Afectación de bienes
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Contraprestación
Declaraciones-autoliquidaciones
Empresario individual
Sociedades mercantiles
Estimación directa
Gastos deducibles
Afectación de elementos patrimoniales
Inventarios
Reembolso
Patrimonio empresarial
Rentas en especie
Salario en especie
Renting
Gastos de locomoción

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 27/2014 de 27 de Nov (Impuesto sobre Sociedades) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 28/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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