Caso práctico: IAE: clases particulares

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 03/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una persona imparte clases particulares, tanto en su domicilio como en el de sus alumnos, de educación secundaria, bachillerato y universidad.

¿Cuál sería el epígrafe del IAE en el cual se encuadraría?

RESPUESTA

En el supuesto de que se tratara de una actividad empresarial, al ser desarrollada por el sujeto pasivo tanto en su propio domicilio como en domicilios particulares, debería causar alta en el grupo 934 de la sección primera, “Enseñanza fuera de establecimiento permanente”, ya que esta rúbrica está destinada para las actividades de enseñanza en general, pero que el sujeto pasivo realiza fuera de un local, centro de estudios o academia.”

En caso de tratarse de clases particulares de apoyo en materias regladas, a alumnos de Educación Primaria, deberá darse de alta como profesional de la enseñanza en el grupo 823 de la sección segunda de las Tarifas, que clasifica al “Personal docente de enseñanza general básica y preescolar”.

ANÁLISIS

En virtud de lo establecido en el Art. 78 ,TRLRHL, el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se realiza por el “mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto”, siempre y cuando dichas actividades supongan “la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”, tal y como dispone el Art. 79 ,TRLRHL.

La actividad consistente en impartir clases particulares de educación secundaria, bachillerato y universidad, es una actividad económica que supone la ordenación por cuenta propia de recursos humanos con el fin de intervenir en la producción o distribución de servicios y que, ante la escasez de datos contenidos en el escrito de consulta, no se puede deducir con precisión si se trata de una actividad empresarial o profesional.

A efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas se considera profesional de la enseñanza, quien actuando por cuenta propia desarrolle personalmente la actividad ejerciéndola como una manifestación de la capacidad personal; por el contrario, se estará ante una actividad empresarial, cuando la misma se ejerza como consecuencia de la puesta al servicio de dicha actividad de una organización empresarial, desvinculada formalmente de la personalidad profesional intrínseca del profesor.

En los apartados 2 y 3 de la regla 3ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, se establece que tienen la consideración de actividades empresariales las mineras, industriales, comerciales y de servicios clasificadas en la sección primera de las Tarifas del Impuesto; y las actividades profesionales son las que se hallan clasificadas en la sección segunda de dichas Tarifas siempre que se ejerzan por personas físicas; cuando una persona jurídica o una entidad de las previstas en el Art. 35 ,Ley General Tributaria apartado 4º, ejerza una actividad clasificada en la sección segunda de las Tarifas, deberá matricularse y tributar por la actividad correlativa o análoga de la sección primera de aquéllas.

En virtud de lo anterior, la DGT, en su consulta vinculante de 09/12/2009 (DGT V2699-09, de 09/12/2009) estima lo siguiente: “el obligado tributario pretende realizar una actividad de carácter profesional; por lo tanto, en aplicación de la regla 3ª de la Instrucción, dicha actividad, así considerada, se clasifica en las siguientes rúbricas de la sección segunda de las Tarifas del Impuesto:

- Grupo 821, “Personal docente de enseñanza superior”, y

- Grupo 822, “Personal docente de enseñanza media”.

En el supuesto de que se tratara de una actividad empresarial, al ser desarrollada por el sujeto pasivo tanto en su propio domicilio como en domicilios particulares, debería causar alta en el grupo 934 de la sección primera, “Enseñanza fuera de establecimiento permanente”, ya que esta rúbrica está destinada para las actividades de enseñanza en general, pero que el sujeto pasivo realiza fuera de un local, centro de estudios o academia.”

En caso de tratarse de clases particulares de apoyo en materias regladas, a alumnos de Educación Primaria, deberá darse de alta como profesional de la enseñanza en el grupo 823 de la sección segunda de las Tarifas, que clasifica al “Personal docente de enseñanza general básica y preescolar”.

BASE JURÍDICA

- Ver consultas DGT: DGT V1419-08, de 07/07/2008, DGT V0795-08, de 17/04/2008, DGT V0353-10, de 24/02/2010, DGT V3096-13, de 17/10/2013, DGT V3105-13, de 18/10/2013, DGT V0878-14, de 31/03/2014

- Artículo 78 y 79 Ley Reguladora de las Haciendas Locales

- Artículo 35. 4 Ley General Tributaria

Actividades empresariales
Impuesto sobre Actividades Económicas
Educación secundaria
Establecimiento permanente
Educación primaria
Hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas
Actividades económicas
Actividades profesionales
Persona física
Persona jurídica
Actividades clasificadas
Obligado tributario
Impuestos locales

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 2/2004 de 5 de Mar (TR. de la ley reguladora de las haciendas locales) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 59 Fecha de Publicación: 09/03/2004 Fecha de entrada en vigor: 10/03/2004 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda

RDLeg. 1175/1990 de 28 de Sep (Tarifas e instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 234 Fecha de Publicación: 29/09/1990 Fecha de entrada en vigor: 19/10/1990 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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