Caso práctico: Imputación en IRPF de sexenios cobrados en un único pago

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 28/11/2019
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

A una profesora se le reconocen retribuciones de sexenios pendientes por sentencia judicial, desde Abril de 2008 hasta Junio de 2016, a consecuencia de demanda por ella interpuesta. En el certificado de retenciones de 2016, aparece una cantidad como atrasos de 2015. 

¿Cómo se declararían estas percepciones?, ¿como atrasos de 2015 todos ellos o como rendimientos del trabajo realizando declaraciones complementarias de los años no prescritos?. 

La solicitante comenzó a reclamar tales conceptos ya antes de 2013, consiguiendo una sentencia firme a finales de 2015.    

¿Podrá aplicar una reducción del 30 % sobre las percepciones en la complementaria de 2015 que realice?

 

RESPUESTA

Al tratarse de rentas (rendimientos del trabajo) pendientes de resolución judicial, deben imputarse al ejercicio en que la resolución judicial adquiere firmeza.

En su caso, obtiene sentencia firme en 2015, por lo que esos atrasos se deberán imputar al ejercicio 2015.

Por lo tanto, deberá realizar una declaración complementaria del ejercicio 2015, por la cantidad total percibida, en concepto de tales atrasos.

Todo esto se desprende (como usted indica) del artículo 14 de la LIRPF, en su apartado 2: 

a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza.

b)Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.

La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.”

A la vista de la redacción del apartado 2 del artículo 18 de la LIRPF y de lo dispuesto en la consulta vinculante V0755-16 de 25 de febrero 2016, es susceptible de ser aplicable la reducción del 30%.

“El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. “

Procederá imputar al período impositivo en el que la resolución judicial haya adquirido firmeza (no se indica el año), los rendimientos que abarcan hasta la fecha de la resolución judicial. A su vez, la aplicación de esta regla de imputación determinará que en cuanto estos rendimientos comprendan un espacio temporal superior a dos años, resultará aplicable la reducción del 30 por 100 (a partir de 1 de enero de 2015) que el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto establece para los rendimientos del trabajo con período de generación superior a dos años, partiendo de la consideración de que se satisfacen en un único pago. “

PARA AMPLIAR INFORMACIÓN, VER:

Resolución Vinculante de DGT, V0755-16, 25-02-2016 | Iberley

Resolución Vinculante de DGT, V5382-16, 20-12-2016 | Iberley

Declaración complementaria
Período impositivo
Rendimientos del trabajo
Sentencia firme
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Profesorado
Certificado de retenciones
Intereses de demora
Rendimientos íntegros
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