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Caso práctico: IVA en las aportaciones de capital

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 10/01/2017
  • Origen: Iberley

 

PLANTEAMIENTO

Empresario, persona física, posee maquinaria y elementos afectos a su actividad empresarial, constituye una sociedad limitada. Los únicos socios son el empresario y su señora. Se estima un valor de 400.000.00 euros la aportación. En su actividad empresarial como persona física, se da de baja los bienes que se aportan a la sociedad.

Pregunta:

a) esta sujeta a IVA, la aportación a capital social.

b) tributaria en IRPF la diferencia entre los valores de los bienes aportados y la amortización acumulada.

RESPUESTA

a) NO.

b) SÍ.

ANÁLISIS

a) La ley del IVA establece lo siguiente (Art. 7 ,LIVA, 1º):

"No estarán sujetas al impuesto:

1.º La transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma en el transmitente, capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios, con independencia del régimen fiscal que a dicha transmisión le resulte de aplicación en el ámbito de otros tributos y del procedente conforme a lo dispuesto en el artículo 4, apartado cuatro, de esta Ley.

Quedarán excluidas de la no sujeción a que se refiere el párrafo anterior las siguientes transmisiones:

a) La mera cesión de bienes o de derechos.

b) Las realizadas por quienes tengan la condición de empresario o profesional exclusivamente conforme a lo dispuesto por el artículo 5, apartado uno, letra c) de esta Ley, cuando dichas transmisiones tengan por objeto la mera cesión de bienes.

c) Las efectuadas por quienes tengan la condición de empresario o profesional exclusivamente por la realización ocasional de las operaciones a que se refiere el artículo 5, apartado uno, letra d) de esta Ley."

Por lo que no estaría sujeto a IVA en el caso de que los bienes aportados constituyan una unidad económica autónoma y que a su vez no cumplan ninguno de los requisitos a, b y c arriba indicados.

La normativa mercantil establece que el valor de la aportación no dineraria es el de los elementos del inmovilizado material aportados.

En aplicación de lo dispuesto en las normas de valoración 2ª, 3ª y 15ª del PGC, el IVA deducible o compensable no forma parte del valor de adquisición.

b) Respecto a la tributación del IRPF (Art. 37 ,LIRPF)

En las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de:

  • el valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación.
  • el valor de cotización de los títulos obtenidos.
  • el valor de mercado del bien o derecho aportado.

BASE JURÍDICA

- Ley 37/1992, de 28 de diciembre (LIVA)

- Ley 35/2006, de 28 de noviembre (LIRPF)

Impuesto sobre el Valor Añadido
Actividades empresariales
Persona física
Sociedad de responsabilidad limitada
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Cesión de bienes
Capital social
Empresario individual
Amortización acumulada
Patrimonio empresarial
Valor de adquisición
Aportaciones no dinerarias
Inmovilizado material
Deducciones IVA
Pérdidas patrimoniales
Aportaciones no dinerarias a sociedades
Participaciones sociales
Valor nominal de las acciones
Valor de mercado

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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