Caso práctico: IVA deducible en la promoción inmobiliaria de edificaciones

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 19/12/2019
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una persona física está dada de alta del epígrafe de Promoción inmobiliaria de edificaciones. En el ejercicio 2008 adquiere un terreno e inicia la construcción de unas viviendas pero, debido a la crisis económica, la obra queda parada. Durante todos estos años, el promotor ha ido publicando anuncios para poder vender las viviendas. En el ejercicio 2019 decide terminar la obra y alquilar las viviendas sin opción de compra.

¿Debería regularizar el IVA que se dedujo en el ejercicio 2008?

 

RESPUESTA

Las liquidaciones trimestrales del modelo 303 del año 2008, esta prescritas. No tiene que regularizar.

 

Conforme al artículo 66 de la Ley 58/2003, General Tributaria, prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos: 

a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.

b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.

c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.

d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.

Los artículo 67 y 68 regulan el cómputo de los plazos y la interrupción de los mismos. A este respecto, hay que tener en cuenta que: 

1. El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el párrafo a) del artículo 66 de esta Ley se interrumpe:

a) Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de la obligación tributaria que proceda, aunque la acción se dirija inicialmente a una obligación tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta declaración del obligado tributario.(...)

Cabe entender que no se ha producido ninguna acción de la Administración que haya podido interrumpir el cómputo del plazo de prescripción y que, por lo tanto, ya no es posible la regularización de oficio de esas cuotas. 

De no haber prescrito, sí sería procedente regularizar el IVA indebidamente deducido, al no destinarse el bien adquirido a la finalidad inicial prevista, que era la de promoción inmobiliaria. Este criterio lo avalan numerosas resoluciones, como es la del TEAC, 0408/2015/00 de 19 de abril de 2018. En la resolución se determina la improcedencia de la deducción de cuotas de IVA soportado en la adquisición de un inmueble por no estar afectas a la actividad de promoción inmobiliaria, incumpliendo de este modo lo establecido en el artículo 95.Uno de la LIVA

"Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional".

También el Tribunal Económico-Administrativo Foral de Guipúzkoa, en la resolución nº 29.888, de 19 de mayo de 2011 resuelve en el mismo sentido en base al artículo 95 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, que adapta la normativa del IVA a este territorio.

 

VER: 

Caso práctico: Concepto de empresario o profesional. Intención de destinar elementos adquiridos a un fin empresarial.

 

 

Impuesto sobre el Valor Añadido
Devolución de ingresos indebidos
Reembolso costes de garantías
Deducciones IVA
Persona física
Opción de compra
Obligado tributario
Modelo 303. Impuesto sobre el Valor Añadido
Obligaciones tributarias
Deuda tributaria
Pago de la deuda tributaria
Extinción de deudas tributarias
Plazo de prescripción
Cómputo de plazo de prescripción
I.V.A soportado
Importaciones de bienes
Actividades empresariales
Empresario individual
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