Caso práctico: IVA e IRPF en la prestación de servicios a un ciudadano extranjero

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 09/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Prestación de servicios de cuidado de animales, realizados por un profesional establecido en el territorio de aplicación del Impuesto y cuyo destinatario es una persona física residente en un país extranjero. ¿Cómo tributa la actividad en IVA e IRPF?

RESPUESTA

En relación con el IRPF no procederá la práctica de retenciones sobre los rendimientos de la actividad profesional satisfechos por el cliente al cuidador de los animales.

En relación con el IVA dichos servicios se encuentran sujetos a IVA.

ANÁLISIS

En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:

La obligación de practicar retenciones a cuenta se regula en el Art. 99 ,LIRPF, y su desarrollo reglamentario en los artículos 74 y siguientes del Reglamento del Impuesto. El Art. 75 ,RIRPF establece que estarán sujetas a retención los rendimientos de actividades profesionales. Por otro lado, el Art. 76 ,RIRPF regula los obligados a retener o ingresar a cuenta.

Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación:

a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.

b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente.

d) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él sin mediación de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas a que se refiere el artículo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Por lo anterior, no existe obligación de practicar “autoretención” sobre los rentas satisfechas por el cliente. Será el cliente el que, en su caso y según lo dispuesto en el Art. 75 ,RIRPF, quedará obligado a practicar retenciones a cuenta de este Impuesto sobre las rentas que satisfaga. En la medida en que el cliente es un particular no residente que no realiza actividad alguna en territorio español no procederá la práctica de retenciones sobre los rendimientos de la actividad profesional satisfechos por éste al cuidador de los animales.

En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido:

De acuerdo con lo establecido en el Art. 4 ,LIVA, apartado uno, estarán sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.

El caso planteado en la consulta se refiere a una prestación de servicios de cuidado de animales, realizados por un profesional establecido en el territorio de aplicación del Impuesto y cuyo destinatario es una persona física residente en un país extranjero. Se trata de determinar si esos servicios se entienden realizados en el territorio de aplicación del Impuesto o no.

El lugar de realización del hecho imponible, en lo referente a las prestaciones de servicios, se regula en los artículos 69 y 70 del la Ley del Impuesto.

El citado Art. 69 ,LIVA dispone lo siguiente:

Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos:

1.º Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.

2.º Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto.

(…)”

Por tanto, dichos servicios se encuentran sujetos a IVA.

BASE JURÍDICA

- Art. 99 ,LIRPF

- Art. 75,Art. 76 ,RIRPF

- Art. 4,Art. 69 ,LIVA

Impuesto sobre el Valor Añadido
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Persona física
Prestación de servicios
Rendimientos de actividades profesionales
Territorio de aplicación del impuesto
Establecimiento permanente
Obligados a retener o ingresar a cuenta
Entidades no residentes en territorio español
Actividades económicas
Persona jurídica
Comunidad de propietarios
Entidades en régimen de atribución de rentas
Rendimientos del trabajo
Gastos deducibles
Impuesto sobre la Renta de no residentes
Empresario individual
Residencia habitual
Entrega de bienes
A título oneroso
Actividades empresariales
Lugar de realización del hecho imponible

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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