Caso práctico: IVTM y denegación de la condición de crédito con privilegio especial en el concurso

PLANTEAMIENTO

En un procedimiento concursal, la Administración local comunica un crédito derivado del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) correspondiente al ejercicio corriente y al anterior, y solicita su reconocimiento como crédito con privilegio especial por entender que concurre la afección prevista en la normativa tributaria respecto de bienes o derechos inscribibles en un registro público.

La duda se centra en determinar si el crédito por IVTM puede calificarse como crédito con privilegio especial en el concurso al amparo del texto refundido de la Ley Concursal vigente, o si, por el contrario, debe quedar fuera de esa categoría.

¿Cabe reconocer al crédito derivado del IVTM la condición de crédito con privilegio especial en el concurso de acreedores?

RESPUESTA

No. El crédito derivado del IVTM no debe reconocerse, con carácter general, como crédito con privilegio especial en el concurso.

Conforme al artículo 270 del TRLC, solo son créditos con privilegio especial los expresamente enumerados por la norma, entre ellos los créditos garantizados con hipoteca legal o voluntaria, inmobiliaria o mobiliaria, o con prenda, así como determinados créditos refaccionarios, arrendamientos financieros, reservas de dominio y prenda en documento público. A su vez, el artículo 271 del TRLC exige, para el reconocimiento del privilegio especial, que la garantía esté constituida con los requisitos y formalidades legalmente exigibles, salvo supuestos concretos como la hipoteca legal tácita o determinados créditos refaccionarios.

Ahora bien, para que un crédito tributario pueda acceder a esa calificación no basta con que exista una preferencia recaudatoria o una afección administrativa vinculada al bien. Es necesario que concurra una auténtica garantía real encuadrable en el régimen concursal de los artículos 270 y siguientes del TRLC.

En este punto sigue siendo relevante el criterio mantenido por la SAP de Tarragona n.º 325/2012, de 3 de septiembre, ECLI:ES:APT:2012:1312, que negó al crédito por IVTM la condición de crédito con privilegio especial. La resolución razona que el IVTM no grava directamente el bien en cuanto objeto susceptible de garantía real, sino la titularidad administrativa del vehículo apto para circular. Por ello, la limitación para tramitar el cambio de titularidad administrativa por impago del impuesto no equivale a una hipoteca legal tácita sobre el vehículo. La sentencia distingue entre la afección real propia del artículo 78 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y la configuración legal del IVTM en la normativa de haciendas locales, concluyendo que no concurre una garantía real sobre el bien que permita subsumir el crédito en la categoría de privilegio especial.

Ese razonamiento resulta compatible con el TRLC vigente, porque el sistema concursal actual continúa exigiendo una interpretación estricta de los privilegios. Así lo confirma el apdo. 2 del artículo 269 del TRLC, conforme al cual en el concurso no se admitirá ningún privilegio o preferencia que no esté reconocido en la ley.

Además, el crédito público que no tenga privilegio especial ni el privilegio general del apdo. 2 del artículo 280 del TRLC se encuadra en el privilegio general del apdo. 4 del artículo 280 del TRLC, con el alcance allí previsto. Por tanto, la Administración acreedora no puede desplazar automáticamente ese crédito a la categoría de privilegio especial por el solo hecho de que el vehículo figure en un registro administrativo o de que la normativa del IVTM condicione determinados trámites administrativos al previo pago del impuesto.

Desde una perspectiva práctica, esto significa que el crédito por IVTM no se cobra con cargo singular al vehículo como bien afecto en los términos propios de los artículos 270, 213 o 430 del TRLC, sino conforme a la clasificación concursal que proceda, normalmente como crédito con privilegio general en la medida legalmente reconocida o, en su caso, como ordinario o subordinado según sus circunstancias concretas.

En consecuencia, conforme al TRLC y al criterio jurisprudencial citado, el crédito derivado del IVTM no debe ser reconocido como crédito con privilegio especial en el concurso, al no descansar sobre una garantía real concursalmente equiparable a la hipoteca legal tácita exigida por la normativa concursal vigente.