Caso práctico: Legislación sobre el tratamiento de las dietas a efectos de cotización y tributación

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  • Orden: Laboral
  • Fecha última revisión: 09/03/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Me gustaría conocer cuál es la legislación actual que regula el tratamiento de las dietas, tanto nacionales como internacionales, a efectos de saber en qué situaciones tienen que cotizar/tributar, y en qué situaciones quedarían excluidas de cotización y tributación.

RESPUESTA

Con efectos de 22/12/2013 la DF3, Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre, de medidas para favorecer la contratación estable y mejorar la empleabilidad de los trabajadores, dió nueva redacción al derogado 109, Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio -ACTUALMENTE Art. 147 ,Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre-, con la intención de aclarar la base de cotización de las remuneraciones tanto en metálico como en especie. 

- Desde un punto de vista laboral, a la hora de estudiar el concepto debemos tener en cuenta:

  • su exclusión del concepto de salario por parte del art. 26, ET, siempre que se entiendan las cantidades percibidas por el trabajador en concepto de "indemnizaciones o suplidos por los gastos realizados como consecuencia de su actividad laboral".
  • su exclusión en la base de cotización a la Seguridad Social cuando:
    • Se hayan devengado por el desplazamiento a un municipio diferente al del centro de trabajo habitual diferente al de residencia del trabajador.
    • El desplazamiento a un mismo destino no supere los nueve meses de forma interrumpida.
    • Se encuentren dentro de los límites establecidos en el art. 9, Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, expuestos a continuación.

* Puede ampliar información sobre este tema en "Conceptos incluidos y excluidos base cotización"

- A efectos fiscales, las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan, tienen la consideración de rendimientos íntegros del trabajo y, por lo tanto han de integrarse en la base imponible. 

El art. 9, RIRPF,  determina que quedarán exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería que cumplan determinados requisitos y límites:

  • Asignaciones para gastos de locomoción. Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:
    • Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
    • En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
  • Asignaciones para gastos de manutención y estancia. Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. 
    • Se considerará como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes:
      • Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes: Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera, no precisarán justificación en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15€ diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio español, o de 25€ diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
        Por gastos de manutención, 53,34€ diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, o 91,35€ diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
      • Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutención que no excedan de 26,67€ ó 48,08€ diarios, según se trate de desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero, respectivamente. En el caso del personal de vuelo de las compañías aéreas, se considerarán como asignaciones para gastos normales de manutención las cuantías que no excedan de 36,06€ diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, o 66,11€ diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo día se produjeran ambas circunstancias, la cuantía aplicable será la que corresponda según el mayor número de vuelos realizados.

A los efectos indicados en los párrafos anteriores, el pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. Corresponde a la empresa la carga de la prueba de la clase de dieta percibida, y de no hacerlo tributará como rendimientos del trabajo.

Por otro lado, existen determinadas reglas especiales a tener en cuenta, recogidas en la letra b) del art. 9, RIRPF.

* Puede ampliar información sobre este tema en "Dietas y gastos de viaje como rendimientos íntegros del trabajo aplicables en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas"

Como legislación reguladora de todo lo dicho encontramos:

Dietas
Estancia
Base de cotización
Residencia
Gastos de locomoción
Centro de trabajo
Gastos de manutención
Gastos de viaje
Cotización a la Seguridad Social
Actividad laboral
Rendimientos íntegros del trabajo
Gastos de estancia
Medios de transporte
Transporte público
Transporte de mercancías por carretera
Carga de la prueba
Rendimientos del trabajo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

RDLeg. 8/2015 de 30 de Oct (TR. Ley General de la Seguridad Social -LGSS-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 261 Fecha de Publicación: 31/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 02/01/2016 Órgano Emisor: Ministerio De Empleo Y Seguridad Social

RDLeg. 2/2015 de 23 de Oct (Estatuto de los Trabajadores) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 255 Fecha de Publicación: 24/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 13/11/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Empleo Y Seguridad Social

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

RD-Ley 16/2013 de 20 de Dic (Medidas para favorecer la contratación estable y mejorar la empleabilidad de los trabajadores) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 305 Fecha de Publicación: 21/12/2013 Fecha de entrada en vigor: 22/12/2013 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 1438/1985 de 1 de Ago (se regula la relación laboral de carácter especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresarios, sin asumir el riesgo y ventura de aquéllas) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 195 Fecha de Publicación: 15/08/1985 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1986 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social

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