Caso práctico: Ejemplo para la liquidación de una herencia

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 18/02/2015
  • Origen: Iberley

Ejemplo para la liquidación de una herencia

Matrimonio casado en régimen legal de gananciales, formado por D. Juan y Dña. Teresa (con 85 años), residentes en Córdoba. Del matrimonio nacieron tres hijos, D. Alejandro , Dña. Elena y D. Ramiro.

El 26.12.2014, D. Juan fallece. El matrimonio en ese momento contaba con:

Relación de bienes gananciales

Valoración a efectos del ISD

Piso vivienda habitual del matrimonio en Córdoba (valor catastral = 66.353,11 €)

245.506,51 €

Piso en Huelva (valor catastral = 54.966,22 €)

164.898,66 €

Fondo de inversión

21.076,33 €

Cuenta corriente 1

24.342,59 €

Cuenta corriente 2

3.398,29 €

Cuenta corriente 3

4.305,24 €

Acciones de Gas Natural

8.011,57 €

Acciones de BSCN

39,36 €

Suma del patrimonio ganancial

471.578,55 €


  • LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES

Al haberse producido el fallecimiento de uno de los cónyuges debemos liquidar la sociedad de ganaciales. Para ello debemos asociar a  cada cónyuge bienes por valor del 50 % del patrimonio ganancial.

471.578,55 / 2 = 235.789,27 euros (PATRIMONIO PRIVATIVO DE LA VIUDA. Los vienes que se asignen dentro de ese valor supondrán el CAUDAL HEREDITARIO DE LA VIUDA).

La ESCRITURA DE LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES refleja el reparto del 50% del patrimonio ganancial de la siguiente manera:

Relación de bienes gananciales

Valoración a efectos del ISD

Bienes asignados a la viuda

Bienes asignados al causante

Piso vivienda habitual del matrimonio en Córdoba (valor catastral = 66.353,11 €)

245.506,51 €

122.753,26 €

122.753,25 €

Piso en Huelva (valor catastral = 54.966,22 €)

164.898,66 €

82.449,33 €

82.449,33 €

Fondo de inversión

21.076,33 €

-

21.076,33 €

Cuenta corriente 1

24.342,59 €

24.342,59 €

-

Cuenta corriente 2

3.398,29 €

3.398,29 €

-

Cuenta corriente 3

4.305,24 €

2.845,80 €

1.459,44 €

Acciones de Gas Natural

8.011,57 €

-

8.011,57 €

Acciones de BSCN

39,36 €

-

39,36 €

Suma del patrimonio ganancial

471.578,55 €

235.789,27 €

235.789,27 €

Una vez se asignan los bienes que integran el caudal hereditario del causante, y el valor asignado a cada uno de ellos…… MODELO 660 (se incluyen los datos anteriores junto con los datos del causante y los de sus herederos).

En el modelo 660 sólo se incluyen los bienes que constituyen el caudal hereditario- no todos los bienes gananciales-. Así, obtendremos el CAUDAL RELICTO sobre el que calcular el AJUAR DOMÉSTICO.

  • CÁLCULO DEL AJUAR DOMÉSTICO

Siguiendo la regla general, establecida en el Art. 15 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, para el cálculo del ajuar doméstico se valora en el 3 % sobre el caudal relicto. En el supuesto, aplicando el párrafo seg, del 34.3 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, de este valor del ajuar doméstico deduciremos un 3 % sobre el valor catastral de la vivienda habitual, ya que el causante estaba casado y el otro cónyuge sobrevive.

Aplicando lo anterior al ejemplo planteado:

+ Caudal relicto

235.789,27 €

+ Ajuar doméstico (3% sobre 235.789,27 €)

7.073,68 €

- Deducción del ajuar doméstico por cónyuge superviviente (3% sobre 66.353,11€)

-1.990,59 €

Valor del ajuar doméstico

5.083,09 €

Caudal hereditario neto a disposición de los herederos

240.872,36 €

Las cantidades así obtenidas formaran el caudal hereditario neto a disposición de los herederos. (Cada heredero tributará en su modelo 650 según el valor asignado a su proporción en la herencia)

CUOTA TRIBUTARIA

El fallecido ha dejado a su viuda el usufructo universal de todo su caudal hereditario y el resto a partes iguales entre sus hijos. Por tanto habrá que distribuir la herencia conforme a esas disposiciones testamentarias, una vez que se ha comprobado que se respetan las legítimas.

Valor de la porción del caudal hereditario de la viuda: 240.087,24 €

  • VALOR DE LA PORCIÓN DEL CAUDAL HEREDITARIO DE CADA UNO DE LOS HIJOS. 

En las adquisiciones por causa de muerte constituye la base imponible del Impuesto el valor neto de la participación individual de cada causahabiente en el caudal hereditario, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos adquiridos minorado por las cargas o gravámenes, deudas y gastos que fueren deducibles.

A efectos de determinar la participación individual de cada causahabiente del caudal hereditario se incluirán también en el caudal hereditario del causante los bienes siguientes:

  • a) Los integrantes del ajuar doméstico, aunque no se hayan declarado por los interesados, valorados conforme a las reglas de este Reglamento del ISD, previa deducción del valor de aquellos que, por disposición de la Ley, deben entregarse al cónyuge supérstite.
  • b) Los que resulten adicionados por el juego de las presunciones establecidas en los artículos 25 a 28 del Reglamento del ISD, salvo que con arreglo a los mismos deban ser imputados en la base imponible de personas determinadas.

Valor de la porción del caudal hereditario de cada uno de los hijos: 72.261,71 €

Sobre estos valores, cada heredero, en su modelo 650, aplicará las reducciones (estatales y autonómicas) correspondientes por parentesco, minusvalía, adquisición de empresa, adquisición de vivienda habitual, etc. De esta forma se obtiene la base liquidable del impuesto sobre la que aplicar la escala de gravamen, obteniendo así la cuota íntegra, sobre la que aplicaremos el coeficiente multiplicador y restaremos las deducciones y bonificaciones (estatales o autonómicas), finalmente obtendremos la cuota tributaria a ingresar.

  • CUOTA TRIBUTARIA PARA CADA HIJO

Valor de la porción del caudal hereditario de cada uno de los hijos (CASILLA 100)

72.261,71 €

Reducción por parentesco (CASILLA 107):

-15.956,87 €

Reducción por adquisición de vivienda habitual (mejora autonómica en Andalucía, 99,99 % sobre el valor neto de la porción de la vivienda adquirida)[30% sobre 122.753,25 € x 99,99 %] * (CASILLA 113)

-36.822,29 €

Reducción autonómica para adquirentes de grupo I y II con base imponible no superior a 125.000 € (CASILLA 215):

-19.482,55 €

BASE LIQUIDABLE:

0 €

CUOTA ÍNTEGRA (aplicamos la escala):

0€

COEFICIENTE MULTIPLICADOR (suponemos que el heredero tiene un patrimonio previo  inferior a 402.678,11 €) (CASILLA 119)

1

DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES:

-

CUOTA TRIBUTARIA

O€   

 

Caudal hereditario
Cuenta corriente
Valor catastral
Ajuar doméstico
Patrimonio ganancial
Vivienda habitual
Herencia
Fondos de inversión
Caudal relicto
Liquidación de sociedades
Liquidación sociedad gananciales
Cónyuge viudo
Causahabientes
Modelo 650. Adquisiciones mortis causa
Bienes gananciales
Valor neto
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Usufructo universal
Mortis causa
Valor real
Parentesco
Derecho adquirido
Base liquidable
Cuota íntegra
Discapacidad
Escala de gravamen
Minusvalía
Bonificaciones
Cuota tributaria
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