Caso práctico: Liquidación del Impuesto sobre Sociedades y asientos contables a realizar

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  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 06/06/2022
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

La empresa XYZ obtuvo en el ejercicio X0 un resultado contable antes de impuestos de 10.000 euros.

Tiene contabilizada una sanción por importe de 1.000 euros.

En el ejercicio se contabilizaron unas pérdidas por deterioro de valor de un cliente considerado de dudoso cobro por 2.000 euros, con una antigüedad inferior a seis meses, por lo que no es deducible en la liquidación fiscal de este año.

Tienen derecho a deducciones devengadas en el ejercicio por importe de 800 euros.

El tipo impositivo es del 25 por ciento.

Realizó pagos a cuenta durante el ejercicio por 1.500 euros.

La empresa obtuvo bases imponibles negativas por 3.000 euros en los dos ejercicios anteriores, que fueron contabilizadas. Las compensará totalmente este ejercicio.

Se pregunta por los asientos contables a realizar en relación con el Impuesto sobre Sociedades. 

RESPUESTA

El impuesto sobre beneficios se detalla en la Norma de Registro y Valoración 13.ª del PGC, que considera por tal aquellos impuestos directos nacionales o extranjeros que se liquidan a partir del resultado empresarial calculado conforme a las normas fiscales que resulten de aplicación. 

En este caso, nos referimos al Impuesto sobre Sociedades, que se encuentra regulado en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y en el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

La liquidación fiscal del ejercicio sería la siguiente:

Resultado contable antes de impuestos10.000
Diferencias permanentes1.000
Diferencias temporarias2.000
Base imponible previa13.000
Compensación bases imponibles negativas-3.000
Base imponible10.000
Tipo impositivo 25% 
Cuota íntegra2500
Deducciones y bonificaciones-800
Cuota líquida1700
Retenciones y pagos a cuenta-1.500
Cuota a ingresar/devolver200

Por lo que se refiere al registro contable: 

a. Asiento impuesto corriente

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa una vez realizados los ajustes y liquidaciones fiscales del impuesto relativas a un ejercicio económico. 

Cuenta y conceptoDebeHaber
6300 Impuesto corriente1.700 euros 
473 HP, retenciones y pagos a cuenta 1.500 euros
4752 HP, acreedora por Impuesto sobre Sociedades 200 euros

b. Asiento impuesto diferido

Las diferencias temporarias deducibles son aquellas derivadas de una distinta valoración contable y fiscal, que darán lugar a menores cantidades a pagar por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros. 

Esta diferencia temporaria se corresponde con 2.000 euros de provisión de saldos deudores de vencimiento inferior a 6 meses, que fiscalmente no es deducible todavía:

Cuenta y conceptoDebeHaber
4740 Activos por diferencias temporarias deducibles (2.000 euros x 25 por ciento)500 euros 
6301 Impuesto diferido 500 euros

c. Asiento compensación bases imponibles ejercicios anteriores

Se abonará por la compensación de las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

Cuenta y ConceptoDebeHaber
6301 Impuesto diferido750 euros 
4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (3.000 euros x 25 por ciento) 750 euros
Impuesto sobre sociedades
Asiento contable
Pagos a cuenta
Base imponible negativa
Liquidación Impuesto sobre Sociedades
Deterioro del valor
Tipos impositivos
Normas de Registro y Valoración
Impuestos directos
Diferencias temporarias deducibles
Cuota íntegra
Ejercicio económico
Impuesto diferido
Diferencias temporarias
Saldo deudor

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 28/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 165 Fecha de Publicación: 11/07/2015 Fecha de entrada en vigor: 12/07/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

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