Caso práctico: No expedición de facturas: ejemplo de cuantificación de sanciones tributarias

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PLANTEAMIENTO

En la comprobación del Impuesto sobre Sociedades y el IVA de una entidad, que ha iniciado sus operaciones en el segundo semestre del año, se comprueba que ha facturado operaciones por 35.000 y 30.000 euros respectivamente en el 3º y 4º trimestres. Además, ha dejado de facturar operaciones por 15.000 y 10.000 euros respectivamente en el 3º y 4º trimestres, así como 10 operaciones por un importe que se desconoce en el 4º trimestre.

Se pregunta acerca de la calificación de las infracciones y cuantificación de las posibles sanciones.

RESPUESTA

A la entidad de correspondería una sanción consistente en multa pecuniaria fija de 3.800 €

ANALISIS

En virtud de lo dispuesto en el Art. 201 ,LGT, constituye infracción tributaria el incumplimiento de las obligaciones de facturación, entre otras, la de expedición, remisión, rectificación y conservación de facturas, justificantes o documentos sustitutivos.

Continúa diciendo dicho precepto que cuando el incumplimiento consista en la falta de expedición o en la falta de conservación de facturas, justificantes o documentos sustitutivos, dicha infracción se considerará como grave.

La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 2% del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la infracción.

Cuando no sea posible conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infracción, la sanción será de 300 euros por cada operación respecto de la que no se haya emitido o conservado la correspondiente factura o documento.

En base al citado precepto tenemos la siguiente cuantificación de la sanción:

Operaciones de importe conocido

3ºT: 15.000 x 2% = 300 euros

4ºT: 10.000 x 2% = 200 euros

 

Operaciones de importe desconocido

(4ºT): 300 €/operac. x 10 op. = 3.000 euros.

En relación con la graduación de la sanción, de acuerdo con el Art. 6 ,RGRST se toman en consideración los períodos del IVA (trimestrales) al ser de menor duración que el impuesto de sociedades (anual).

 

Operaciones de importe conocido

3ºT: 15.000 / (35.000 + 15.000) = 22,22% > 20%. Por tanto se produce un incumplimiento sustancial de las obligaciones de facturación (187.1 ,LGT), y procede aumentar la sanción en un 100% (201.5 ,LGT y 17.2 ,RGRST).

 

4ºT: 6.000 / (30.000 + 6.000) = 16,67%, por tanto no se aplica el criterio de graduación.

 

Operaciones de importe desconocido (4ºT): No procede graduación (17.2 ,RGRST).

A la entidad de correspondería una sanción consistente en multa pecuniaria fija de 3.800 €

(300 x 2 + 200 + 3.000).

 

BASE JURÍDICA

- Ley General Tributaria (LGT), Art. 201

Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario

 

 

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Infracciones tributarias
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