Caso práctico: No expedición de facturas: ejemplo de cuantificación de sanciones tributarias

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 04/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

En la comprobación del Impuesto sobre Sociedades y el IVA de una entidad, que ha iniciado sus operaciones en el segundo semestre del año, se comprueba que ha facturado operaciones por 35.000 y 30.000 euros respectivamente en el 3º y 4º trimestres. Además, ha dejado de facturar operaciones por 15.000 y 10.000 euros respectivamente en el 3º y 4º trimestres, así como 10 operaciones por un importe que se desconoce en el 4º trimestre.

Se pregunta acerca de la calificación de las infracciones y cuantificación de las posibles sanciones.

RESPUESTA

A la entidad de correspondería una sanción consistente en multa pecuniaria fija de 3.800 €

ANALISIS

En virtud de lo dispuesto en el Art. 201 ,LGT, constituye infracción tributaria el incumplimiento de las obligaciones de facturación, entre otras, la de expedición, remisión, rectificación y conservación de facturas, justificantes o documentos sustitutivos.

Continúa diciendo dicho precepto que cuando el incumplimiento consista en la falta de expedición o en la falta de conservación de facturas, justificantes o documentos sustitutivos, dicha infracción se considerará como grave.

La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 2% del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la infracción.

Cuando no sea posible conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infracción, la sanción será de 300 euros por cada operación respecto de la que no se haya emitido o conservado la correspondiente factura o documento.

En base al citado precepto tenemos la siguiente cuantificación de la sanción:

Operaciones de importe conocido

3ºT: 15.000 x 2% = 300 euros

4ºT: 10.000 x 2% = 200 euros

 

Operaciones de importe desconocido

(4ºT): 300 €/operac. x 10 op. = 3.000 euros.

En relación con la graduación de la sanción, de acuerdo con el Art. 6 ,RGRST se toman en consideración los períodos del IVA (trimestrales) al ser de menor duración que el impuesto de sociedades (anual).

 

Operaciones de importe conocido

3ºT: 15.000 / (35.000 + 15.000) = 22,22% > 20%. Por tanto se produce un incumplimiento sustancial de las obligaciones de facturación (187.1 ,LGT), y procede aumentar la sanción en un 100% (201.5 ,LGT y 17.2 ,RGRST).

 

4ºT: 6.000 / (30.000 + 6.000) = 16,67%, por tanto no se aplica el criterio de graduación.

 

Operaciones de importe desconocido (4ºT): No procede graduación (17.2 ,RGRST).

A la entidad de correspondería una sanción consistente en multa pecuniaria fija de 3.800 €

(300 x 2 + 200 + 3.000).

 

BASE JURÍDICA

- Ley General Tributaria (LGT), Art. 201

Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario

 

 

Impuesto sobre sociedades
Impuesto sobre el Valor Añadido
Expedicion de facturas
Sanciones tributarias
Obligaciones de facturación
Calificación de la infracción laboral
Infracciones tributarias
Incumplimiento de las obligaciones
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