Caso práctico: Nota de la AEAT sobre el tratamiento de las prestaciones públicas de maternidad satisfechas por la Seguridad Social y la exención en el IRPF.

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 13/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO 

Se han recibido en las oficinas de la AEAT diversos escritos solicitando la rectificación de las declaraciones de IRPF con solicitud de devolución para los ejercicios 2009 a 2012 en base a la posible exención de las cantidades satisfechas por la Seguridad Social, en concepto de prestación por maternidad, y que ha tenido su origen en la difusión masiva de mensajes telefónicos en los que se insta a la presentación de escritos ante la AEAT para todas aquellas personas que hubiesen percibido este tipo de prestación.

RESPUESTA

A este respecto, y a la hora de determinar la posible exención de estas prestaciones, se debe acudir a los dispuesto en la letra h) del artículo 7 de la Ley 35/2006, que enumera entre las rentas exentas:

"h) Las prestaciones familiares reguladas en el Capítulo IX del Título II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas."

Añadiendo en sus dos últimos párrafos:

"Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad.

También estarán exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales."

Del propio texto legal se determina una clara diferenciación entre las prestaciones públicas, otorgando la exención, en el caso de las de maternidad, exclusivamente a las percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales. Por otra parte, las prestaciones por maternidad satisfechas por la Seguridad Social no se encuentran entre las reguladas en el capítulo IX del Título II del mencionado texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.

Por tanto, las retribuciones satisfechas en forma de prestación por maternidad satisfechas por la Seguridad Social deben calificarse como rendimientos del trabajo, de acuerdo con lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, que establece que, en todo caso, tienen la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas de los regímenes públicos de la Seguridad Social, no siéndole de aplicación ninguno de los supuestos de exención previstos en la Ley 35/2006.

Con fecha de 05/07/2016, el Tribunal Superior de Justicia de Madrid dictó sentencia (TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, nº 810/2016, de 05/07/2016, Rec. 967/2014) por la que declaraba que a prestación por maternidad abonada por la Seguridad Social debe estar exenta del pago del IRPF, lo que contradice el criterio seguido por Hacienda y definido con anterioridad en este caso.

El fallo, aplicable únicamente al caso resuelto, no sienta jurisprudencia pero abre la puerta a futuras reclamaciones de aquellos contribuyentes que hubieran percibido la prestación desde el año 2012.

El TSJ de Madrid obliga a Hacienda a devolver a una contribuyente la cantidad de 3.135 euros en concepto de pago del IRPF al haber recibido una prestación por maternidad de 11.679 euros.
El fallo no fija jurisprudencia y tan solo afecta a este caso en concreto, pero es de esperar numerosas reclamaciones de aquellos contribuyentes que desde enero de 2012 cobraron prestación por maternidad, los cuales podrán presentar ante Hacienda una rectificación de autoliquidación del IRPF solicitando la devolución de lo tributado por dicha prestación.

Este conflicto surge de la interpretación del Art. 7 ,LIRPF, letra h).

La TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, nº 810/2016, de 05/07/2016, Rec. 967/2014, expresa al respecto:

“Es decir, se añadió en ese texto legal un nuevo párrafo, el tercero, que se refiere, en general, al alcance de la exención de las prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad, sin distinguir la procedencia de las prestaciones y solo es en el cuarto párrafo donde se aclara que estarán exentas también las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.

No hay que olvidar que el Instituto Nacional de la Seguridad Social es una entidad gestora de la Seguridad Social, con personalidad jurídica propia, adscrita al Ministerio de Empleo y Seguridad Social, a través de la SESS, que tiene encomendada la gestión y administración de las prestaciones económicas del sistema de la Seguridad Social,

De ahí que la prestación por maternidad percibida por la actora de ese ente público tiene que estar forzosamente incluida en el tercer párrafo del art. 7h) LIRPF , ya que ese precepto reconoce tal beneficio tributario, con carácter general, en su párrafo tercero y lo que hace en el párrafo cuarto es ampliar el beneficio fiscal a las prestaciones que tengan procedencia de otros entes públicos, ya sean locales o autonómicos.

Por ello, la interpretación que realiza la AEAT de la regulación legal no es acertada, ya que se queda en el párrafo cuarto para denegar la exención pretendida de la prestación por maternidad, sin tener en cuenta la redacción del tercer párrafo.

De ahí que la consecuencia deba ser la íntegra estimación del recurso y la anulación de la presunta Resolución del TEAR por no ser conforme a derecho, declarando al propio tiempo el derecho de la actora a la rectificación de su autoliquidación de IRPF del ejercicio 2009 en el sentido solicitado y el derecho a percibir la devolución de la cantidad de 3.135,11 €, con sus correspondientes intereses legales.”

BASE JURÍDICA

Agencia Tributaria

Fecha: 14-10-2013

TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, nº 810/2016, de 05/07/2016, Rec. 967/2014

Noticia: Una reciente sentencia del TSJ de Madrid entiende que la prestación por maternidad debe estar exenta del pago del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y devuelve a una contribuyente 3.135 euros en concepto de dicho impuesto. 

Noticia: Tras la sentencia que obliga a Hacienda a devolver el IRPF de una prestación de maternidad, surgen las dudas acerca de futuras reclamaciones.

Prestación por maternidad
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Maternidad a efectos laborales
Maternidad
Administración local
Rendimientos del trabajo
Orfandad
Pago IRPF
Prestaciones familiares
Haberes pasivos
Nieto
Régimen de Clases Pasivas
Rentas sujetas al IRNR
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Rectificación de la autoliquidación tributaria
Personalidad jurídica
Prestación económica
Entidades Gestoras de la Seguridad Social
Beneficios fiscales
Autoliquidaciones por IRPF
Interés legal del dinero
Intereses legales
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