Caso práctico: Obligación de ingresar el IVA no cobrado ante impago de la renta de los locales de negocio

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 09/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una persona suscribió un contrato de alquiler de un local de negocio. Posteriormente, ante el impago por parte de la empresa arrendataria de las rentas correspondientes a varias mensualidades, interpone demanda de desahucio ante el Juzgado competente, resolviéndose posteriormente el contrato de arrendamiento mediante decreto.

¿Existe obligación de ingresar el IVA no cobrado?

RESPUESTA

En tanto no se cancele plenamente la relación arrendaticia, en su caso, mediante el cumplimiento por sentencia judicial y desahucio del local, se seguirá devengando el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente al arrendamiento del mismo.

ANÁLISIS

De conformidad con el Art. 75 ,LIVA Uno.7º, se devengará el Impuesto:

7º. En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción.

No obstante, cuando no se haya pactado precio o cuando, habiéndose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior a un año natural, el devengo del Impuesto se producirá a 31 de diciembre de cada año por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha.

(…)”.

De acuerdo con lo expuesto, sólo en el caso de que formal y expresamente se cancele la relación contractual arrendaticia del local objeto de consulta, se dejará de devengar el Impuesto sobre el Valor Añadido.

En consecuencia, en tanto no se cancele plenamente la relación arrendaticia, en su caso, mediante el cumplimiento por sentencia judicial y desahucio del local, se seguirá devengando el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente al arrendamiento del mismo y, por tanto, deberá procederse a su declaración en el modelo 303 en los plazos previstos en la normativa del Impuesto, no pudiendo aplazarse su declaración e ingreso al momento de su cobro.

El Art. 80 ,LIVA, se dedica a la modificación de la base imponible del citado tributo.

Dicho precepto prevé tres causas que habilitan dicha modificación:

  • resolución del contrato
  • que con posterioridad al devengo de la operación se haya dictado auto de declaración de concurso
  • el impago de las cuotas repercutidas que determine que los créditos correspondientes a las mismas sean total o parcialmente incobrables

El arrendamiento de un inmueble es una operación de suministro o de tracto sucesivo, en la cual el Impuesto se devenga según resulta exigible la parte de precio que comprenda cada percepción, como se ha dicho en el apartado anterior. En estos términos, las prestaciones correspondientes a pagos exigibles no satisfechos darán lugar a la modificación de la base imponible del Impuesto, pero aquellas otras que correspondan a pagos que no han llegado a ser exigibles, sencillamente se tendrán por no efectuadas. 

BASE JURÍDICA

- Art. 75,Art. 80 ,LIVA

Impuesto sobre el Valor Añadido
Local comercial
Desahucio
Relación arrendaticia
Impago de rentas
Arrendatario
Contrato de arrendamiento
Operaciones de tracto sucesivo
Devengo del Impuesto
Relación contractual
Modificación de la Base Imponible del IVA
Modificación de la base imponible
Modelo 303. Impuesto sobre el Valor Añadido
Tracto sucesivo
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