Caso práctico: obligatoriedad de presentación de declaración de IRPF

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 27/07/2022
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

¿Cuáles son los requisitos y límites para quedar obligado a presentar la declaración por IRPF?

RESPUESTA

La obligatoriedad de la presentación de declaración se recoge en el artículo 96 de la LIRPF, que establece que:

«1. Los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir declaración por este Impuesto, con los límites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. No obstante, no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:

a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales.

b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.

Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de retención, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.

c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artículo 85 de esta Ley, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.

No obstante lo anterior, estarán en cualquier caso obligadas a declarar todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar.

3. El límite a que se refiere la letra a) del apartado 2 anterior será de 14.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo en los siguientes supuestos:

a) Cuando procedan de más de un pagador. No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:

1.º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supera en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

2.º Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de esta Ley y la determinación del tipo de retención aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artículo 7 de esta Ley.

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente.

d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

4. Estarán obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deducción por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previsión social, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

(...)

7. Los sucesores del causante quedarán obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este Impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformidad con el artículo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria».

A TENER EN CUENTA. Este precepto ha sido modificado por el Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los trabajadores por cuenta propia o autónomos y se mejora la protección por cese de actividad, que introdujo el último párrafo del apartado 2, relativo a la obligación de de declarar para todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar. Su fecha de entrada en vigor es el 1 de enero de 2023.

El desarrollo reglamentario de este precepto se recoge en el artículo 61 del RIRPF.

A continuación, dejamos dos tablas resumen para facilitar la comprensión del artículo, en la primera se recogen las condiciones que afectarán a la inmensa mayoría de contribuyentes y, en la segunda, aquellas que poseen un menor impacto en estos:

 

Regla 1ª

Renta Obtenida

Límite

Otras Condiciones

 

  • Rendimientos del Trabajo

22.000 euros

  • Un pagador (2º y Restantes ≤ a 1.500 euros anuales)
  • Prestaciones Pasivas de dos o más pagadores con retención fijada por la AEAT

 

 

14.000 euros

  • Más de un pagador (2º y restantes > 1.500 euros anuales)
  • Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos
  • Pagador de los rendimientos NO obligado a retener
  • Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención

 

  • Rendimientos del Capital Mobiliario
  • Ganancias Patrimoniales

1.600 euros

  • Sujetos a retención o ingreso a cuenta, límite conjunto.

 

  • Rentas Inmobiliarias imputadas
  • Rendimientos de Letras del Tesoro
  • Subvenciones para la Adquisición de la vivienda de Protección Oficial o de precio Tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas

1.000 euros

  • Límite conjunto

 

 

Regla 2ª

Renta Obtenida

Límite

Otras Condiciones

 

  • Rendimientos del Trabajo
  • Rendimientos del Capital (Mobiliario e Inmobiliario)
  • Rendimientos de Actividades Económicas
  • Ganancias Patrimoniales

1.000 euros

Sujetos o NO a retención

No obstante lo anterior, estarán en cualquier caso obligadas a declarar todas aquellas personas físicas que en cualquier momento del período impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar. Se trata de una novedad introducida por el Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, con entrada en vigor el 1 de enero de 2023.

 

  • Pérdidas Patrimoniales

 

Cualquiera que sea su Naturaleza

 

Ganancia patrimonial
Rendimientos íntegros del trabajo
Trabajador autónomo
Rendimientos íntegros de capital mobiliario
Rendimientos del trabajo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Persona física
Período impositivo
Régimen especial de trabajadores del mar
Rentas inmobiliarias
Tributación individual
Reembolso
Participaciones de instituciones de inversión colectiva
Pérdidas patrimoniales
Adquisición de vivienda de protección oficial
Actividades económicas
Pensión compensatoria
Expropiación especial
Anualidad por alimentos
Deducciones por doble imposición internacional
Rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención
Discapacidad
Planes de previsión asegurados
Mutualidades de previsión social
Planes de previsión social empresarial
Plan de pensiones
Seguro de dependencia
Cumplimiento de las obligaciones
Obligaciones tributarias
Sucesor
Cese de actividad
Rendimientos del capital
Viviendas de protección oficial
Tipo fijo
Capital mobiliario

LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

REAL DECRETO 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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