Caso práctico: ¿Puede aplicarse la reducción de la D.T. 12.ª de la LIRPF si se rescata un plan pensiones en forma de renta vitalicia?

PLANTEAMIENTO

Un contribuyente, partícipe de un plan de pensiones de empleo desde los años 90, ha realizado aportaciones hasta 2020. Parte de las aportaciones (una cuantía muy relevante) se efectuaron antes del 31 de diciembre de 2006. La contingencia de jubilación se produce en 2025.

El reglamento del plan le permite rescatar sus derechos consolidados:

• En forma de capital único.
• En forma de renta asegurada vitalicia.
• O combinando un capital inicial y el resto en forma de renta.

El contribuyente está valorando rescatar la totalidad del plan en forma de renta asegurada vitalicia (sin percibir ningún pago único de capital), y plantea si puede beneficiarse, respecto de la parte de la prestación correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006, de la reducción del 40 % prevista en la disposición transitoria duodécima de la LIRPF.

¿Puede aplicar la reducción del 40 % de la D.T. 12.ª de la LIRPF si opta por rescatar íntegramente el plan de pensiones en forma de renta vitalicia, o dicha reducción solo resulta posible cuando exista una percepción en forma de capital?

RESPUESTA

No. Si el rescate del plan de pensiones se realiza íntegramente en forma de renta vitalicia, no procede la aplicación de la reducción del 40 % de la disposición transitoria duodécima de la LIRPF. Dicha reducción solo resulta aplicable a prestaciones percibidas en forma de capital (o a la parte de la prestación percibida en esa modalidad cuando se combina capital y renta), nunca a las cantidades percibidas exclusivamente en forma de renta.

1. Calificación de las prestaciones de planes de pensiones

El artículo 17.2.a).3.ª de la LIRPF, establece que tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones. Por tanto, tanto si la prestación se percibe en forma de capital como en forma de renta, se integra como rendimiento del trabajo en la base imponible general (artículos 45 y 48 de la LIRPF) .

2. Régimen transitorio de la D.T. 12.ª de la LIRPF y reducción del 40 %

La disposición transitoria 12.ª de la LIRPF regula el régimen aplicable a las prestaciones derivadas de aportaciones realizadas a planes de pensiones hasta el 31-12-2006. En concreto:

• Permite aplicar el régimen financiero anterior y, en su caso, la reducción del 40 % del derogado artículo 17 del TRLIRPF vigente a 31-12-2006, respecto de la parte de la prestación correspondiente a aportaciones anteriores a 2007.
• El ya derogado artículo 17.2.b) del TRLIRPF, aprobado por el RDLeg 3/2004, de 5 de marzo, contemplaba una reducción del 40 % en el caso de las prestaciones que se perciban en forma de capital, siempre que se cumplieran los requisitos de antigüedad (más de dos años entre la primera aportación y la contingencia, salvo invalidez).
• La propia D.T. 12.ª de la LIRPF limita temporalmente la aplicación de este régimen transitorio (ejercicio de la contingencia y los dos siguientes, con reglas especiales para contingencias anteriores a 2015), pero siempre vinculada a prestaciones percibidas en forma de capital.

3. Diferencia esencial entre capital y renta a efectos de la reducción

La Dirección General de Tributos ha reiterado que la reducción del 40 % solo es aplicable cuando las prestaciones se perciben en forma de capital y no cuando se trata de rentas periódicas (vitalicias o temporales).

Así, en la consulta vinculante (V0818-25), de 16 de mayo de 2025, la DGT, analizando precisamente un supuesto en que el partícipe puede optar por el rescate del plan de pensiones de empleo en forma de renta asegurada vitalicia o temporal, recoge que:

• Las prestaciones del plan son rendimientos del trabajo en todo caso.
• La reducción del 40 % solo es aplicable a la parte de la prestación que se perciba en forma de capital, correspondiente a aportaciones anteriores a 31-12-2006, cumpliendo los requisitos temporales de la D.T. 12.ª de la LIRPF.
• Cuando la prestación se perciba en forma de renta, dicha reducción no resulta aplicable, integrándose la renta íntegramente en la base imponible general.

La DGT señala expresamente que:

«(...) si la prestación se percibe en forma de capital, podrá aplicarse la reducción del 40 por 100 a la parte de la prestación que corresponda a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006, siempre que hayan transcurrido más de dos años entre la primera aportación al plan de pensiones y la fecha de acaecimiento de la contingencia y la misma se perciba en el plazo señalado en la disposición transitoria duodécima antes transcrita. Si la prestación se percibe combinando pagos de cualquier tipo con un pago en forma de capital, podrá aplicarse la citada reducción a la parte de la prestación que se cobre en forma de capital, en los términos expuestos para la prestación en forma de capital».

4. Aplicación práctica al caso planteado

a) Escenario planteado: rescate íntegro en forma de renta vitalicia

• Toda la prestación derivada del plan de pensiones (incluida la parte correspondiente a aportaciones anteriores al 31-12-2006) se percibiría en forma de renta vitalicia periódica.
• Conforme a la D.T. 12.ª de la LIRPF y al criterio reiterado de la DGT (entre otras la consulta vinculante citada), no se puede aplicar la reducción del 40 % a las cantidades percibidas en forma de renta.
• En consecuencia, cada anualidad de la renta vitalicia se integrará en su totalidad como rendimiento del trabajo en la base imponible general del IRPF del contribuyente, sin reducción del 40 %, con la tributación que resulte según la escala general en cada ejercicio.

b) Alternativa: combinación capital + renta

Aunque no es la opción que inicialmente contempla el contribuyente, desde un punto de vista práctico conviene precisar:

• Si el reglamento del plan permite un rescate mixto (por ejemplo, un pago único inicial en forma de capital y el resto en forma de renta vitalicia), sí podría aplicarse la reducción del 40 % a la parte de la prestación percibida en forma de capital, en la medida en que:
• Corresponda a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006.
• Se haya cumplido el plazo de más de dos años desde la primera aportación hasta la jubilación.
• El cobro en forma de capital se realice dentro del plazo habilitado por la D.T. 12.ª de la LIRPF (ejercicio de la contingencia o los dos siguientes, para contingencias a partir de 2015).
• Las rentas periódicas que se perciban con posterioridad no disfrutarán de la reducción y tributarán íntegramente como rendimientos del trabajo.

5. Conclusión

Optar por rescatar íntegramente el plan de pensiones en forma de renta vitalicia implica que:

• No resulta aplicable la reducción del 40 % de la D.T. 12.ª de la LIRPF, ni siquiera sobre la parte correspondiente a aportaciones anteriores a 2007.
• La totalidad de cada renta anual tributa como rendimiento del trabajo integrado en la base general, sin reducción.

Para poder beneficiarse de la reducción del 40 %, es necesario que exista una prestación en forma de capital y que se respeten los requisitos temporales y de imputación previstos en la D.T. 12.ª de la LIRPF y en el antiguo artículo 17.2.b) del derogado TRLIRPF.