Caso práctico: Régimen Especial del Criterio de Caja: cuestiones relativas al modelo 340

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 20/01/2015
  • Origen: Iberley

 

PLANTEAMIENTO

Se platean las siguientes cuestiones respecto del régimen especial del criterio de caja junto con el modelo 340:

1. ¿Cuáles son las obligaciones formales específicas del RECC?, ¿Cuándo deberán anotarse las operaciones en los libros registro?

2. ¿Cómo se declaran las operaciones sometidas al RECC en el modelo 340?

3. Si un empresario acogido al RECC realiza una entrega de mercancías y la factura expedida por esta operación la cobra en su cuenta corriente ¿qué medio de cobro debe identificarse en el libro registro de facturas expedidas?, y si un empresario es destinatario de una operación afectada por el RECC y la paga mediante transferencia ¿qué medio de pago debe identificarse en el libro registro de facturas recibidas?

Además se plantean los siguientes supuestos:

a) En el mes de enero de 2014 un empresario acogido al RECC realiza una serie de operaciones con un mismo cliente. En el mes de enero no se cobra nada.

El día 10 de febrero, el cliente paga 3.000 euros mediante transferencia.

¿Cuándo y cómo deben anotarse estas operaciones?

b) En el mes de enero de 2014 un empresario es destinatario de una serie de operaciones afectadas por el RECC. Todas ellas son realizadas por el mismo empresario (proveedor).

El 10 de febrero, paga al proveedor 3.500 euros mediante transferencia bancaria.

¿Cuándo y cómo deben anotarse estas operaciones?

RESPUESTA

1. Los sujetos pasivos acogidos a este régimen:

-Deberán incluir en el libro registro de facturas expedidas las fechas del cobro de la operación con indicación por separado del importe correspondiente e indicar la cuenta bancaria o medio de cobro utilizado.

-Deberán incluir en el libro registro de facturas recibidas las fechas del pago de la operación con indicación por separado del importe correspondiente e indicar el medio pago.

-Deberán incluir en las facturas que emitan la mención “régimen especial del criterio de caja”.

En los plazos generales como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de completar los datos referentes a los cobros o pagos totales o parciales en el libro correspondiente al momento en que se efectúen los mismos.

Por ejemplo:

Empresario acogido al régimen especial del criterio de caja entrega mercancías por importe de 600.000 € el 1 de marzo de 2014.

La mitad del precio se cobra el 1 de mayo de 2014 y el resto el 1 de mayo de 2015. ¿Cuándo se anotarán estas operaciones?

En el libro registro de facturas expedidas correspondiente al primer trimestre de 2014 se anotará la factura emitida por la venta.

Esta anotación deberá completarse posteriormente haciendo constar los pagos efectuados el 1 de mayo de 2014 y de 2015 en los libros registro de facturas expedidas del segundo trimestre de 2014 y 2015 respectivamente.

2. Se harán constar con la clave de operación “Z”, o voluntariamente si la operación sometida al RECC concurre con alguna otra circunstancia a la que se le había asignado una clave especifica, identificándolas con algunas de las claves numéricas siguientes:

1: IVA criterio de caja. Asiento resumen de facturas.

2: IVA criterio de caja. Factura con varios asientos (varios tipos impositivos).

3: IVA criterio de caja. Factura rectificativa.

4: IVA criterio de caja. Adquisiciones realizadas por las agencias de viajes directamente en interés del viajero (Régimen especial de agencia de viajes).

5: IVA criterio de caja. Factura simplificada.

6: IVA criterio de caja. Rectificación de errores registrales.

7: IVA criterio de caja. Facturación de las prestaciones de servicios de agencias de viaje que actúan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena. (Disposición adicional 4ª RD 1619/2012).

8: IVA criterio de caja. Operación de arrendamiento de local de negocio.

Adicionalmente, en el momento de efectuarse los cobros/ pagos correspondientes a las operaciones sometidas al RECC se deberán consignar los siguientes campos:

En el libro registro de facturas emitidas: fecha de cobro, importes cobrados, medio de cobro utilizado, cuenta bancaria o medio de cobro utilizado.

En el libro registro de facturas recibidas: fecha de pago, importes pagados, medio de pago utilizado, cuenta bancaria o medio de pago utilizado.

Las operaciones se anotarán en los plazos generales como si a las mismas no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de completar los datos referentes a los cobros o pagos totales o parciales en el libro correspondiente al momento en que se efectúen los mismos (haciendo referencia a la factura de la que provienen e identificando al proveedor/cliente de la operación).

3. A la primera pregunta la respuesta será la siguiente: “El medio de cobro utilizado por el empresario será el número de identificación bancario (IBAN) de la cuenta en la que hubiera recibido el ingreso.”

Respecto a la segunda, será: “El medio de pago utilizado por el destinatario será el número de identificación bancario (IBAN) de su cuenta (desde la que realiza la transferencia).”

En cuanto a los supuestos planteados, el caso a) se resolvería de la siguiente maner

Las operaciones son las siguientes:

 

Facturas expedidas durante el mes de ENERO

Numero factura

Identificación cliente

Fecha factura

Base Imponible

Tipo

Cuota

Total factura

1

CLIENTE

20/01/2014

1.000,00

10,00

100,00

1.100,00

2

CLIENTE

25/01/2014

1.500,00

0,00

0,00

1.500,00

3

CLIENTE

30/01/2014

500,00

10,00

50,00

550,00

Total a cobrar

3.150,00

 

En el mes de ENERO se anotarán en el Libro Registro de Facturas Expedidas las tres facturas expedidas.

En el mes de FEBRERO se anotará la identificación de las facturas cobradas, la identificación del cliente, el importe de la cuota devengada, la fecha de cobro, el importe parcial o total cobrado, y la identificación de la cuenta bancaria en la que se ha recibido la transferencia.

 La anotación de las facturas cobradas (siempre que no se hubiese especificado por el cliente cuál de ellas se está pagando), se realizará siguiendo el orden consecutivo de las facturas en función de su fecha, registrando el cobro de aquella que tenga la fecha más antigua hasta la más reciente.

Anotaciones en el Libro Registro de Facturas Expedidas Febrero

Numero factura

Identificación cliente

Cuota devengada

Fecha de cobro

Importe cobrado

Medio de cobro

1

CLIENTE

100,00

10/02/2014

1.100,00

IBAN

3

CLIENTE

36,37(2)

10/02/2014

400,00 (1)

IBAN

NOTA: 

Calculo del importe cobrado correspondiente a la factura número 3:

(1) Importe cobrado = 3.000 – 1.100 – 1.500

(2) Cuota devengada = [Importe cobrado / 1,10] * 0 ,10

 

El supuesto b), se resolvería de la siguiente forma:

Las operaciones son las siguientes:

Facturas recibidas durante el mes de ENERO

Numero factura

Identificación proveedor

Fecha factura

Base Imponible

Tipo

Cuota

Total factura

1

PROVEEDOR

20/01/2014

1.000,00

10%

100,00

1.100,00

2

PROVEEDOR

25/01/2014

2.000,00

10%

200,00

 

 

 

1.000,00

21%

210,00

3.410,00

3

PROVEEDOR

30/01/2014

500,00

10%

50,00

550,00

Total a pagar

5.060,00

 

En el mes de ENERO se anotarán en el Libro Registro de Facturas Recibidas las tres facturas recibidas.

En el mes de FEBRERO se anotará la identificación de las facturas pagadas, la identificación del proveedor, el importe de la cuota, así como la fecha de pago, importe parcial o total pagado, y la identificación de la cuenta bancaria desde la que se ha realizado la transferencia.

 

Anotaciones en el Libro Registro de Facturas Recibidas Febrero

Numero factura

Identificación cliente

Cuota

Fecha de pago

Importe pagado

Medio de pago

1

PROVEEDOR

100,00

10/02/2014

1.100,00

IBAN

2

PROVEEDOR

140,76 (3)

10/02/2014

1.548,39 (1)

IBAN

2

PROVEEDOR

147,80 (4)

10/02/2014

851,61 (2)

IBAN

 

 

388,56

 

3.500,00

 

 

La anotación registral correspondiente a la factura recibida número 2 (importe total de la factura: 3.410 €),  se corresponde con el cobro de 2.400 euros (3.500 – 1.100). En esta factura se aplican dos tipos impositivos diferentes, por lo que la distribución del pago se realizará aplicando la proporción de cobro (2.400 / 3.410) realizado, a cada una de las bases imponibles de la factura teniendo en cuenta el tipo impositivo de cada una.

NOTA:

Cálculo de los importes pagados correspondientes a la factura número 2:

(1) Importe pagado = (2.400/3.410) * 2.000 * 1,10

(2) Importe pagado = (2.400/3.410) * 1.000 * 1,21

Cálculo de las cuotas devengadas correspondientes a la factura número 2:

(3) Cuota = [Importe pagado / 1,10] * 0,10

(4) Cuota = [Importe pagado / 1,21] * 0,21

BASE JURÍDICA

- Agencia Tributaria

- Ley 37/1992, de 28 de diciembre (LIVA)

 

Régimen criterio de caja
Impuesto sobre el Valor Añadido
Modelo 340. Declaración informativa operaciones libros registro
Libro registro de facturas expedidas
Libro registro de facturas recibidas
Proveedores
Medios de pago
Expedicion de facturas
Cuentas bancarias
Mercancías
Cuenta corriente
Tipos impositivos
Transferencia bancaria
Arrendamiento de local para negocio
Libro registro
Factura simplificada
Prestación de servicios
Factura rectificativa
Subsanación de errores
Anotaciones registrales
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