Caso práctico: Registro contable de pasivos por impuesto diferido por subvenciones

PLANTEAMIENTO

Una empresa, dedicada a la edición y publicación de literatura jurídica, recibe en 20X0 una subvención por 20.000 euros para comprar ordenadores el 1/01/X0, amortizándose dichos ordenadores de forma lineal en 5 años.

¿Qué registros contables tendrá que realizar durante el ejercicio?

RESPUESTA

El PGC señala que los ingresos imputados al patrimonio neto deberán contabilizarse considerando el efecto impositivo. Es importante destacar que una de las diferencias temporarias entre contabilidad y fiscalidad son los ingresos imputados al patrimonio neto, aún pendientes de transferir a la cuenta de pérdidas y ganancias (como es el caso de las subvenciones de capital).

Las diferencias temporarias imponibles originarán pasivos fiscales, que se reconocerán en la cuenta «479: Pasivos por diferencias temporarias imponibles», que se valorarán aplicando los tipos de gravamen previstos en el momento de la reversión. Estos pasivos por tributación diferida aparecerán en el balance dentro del pasivo no corriente independientemente de su fecha previsible de reversión.

En el momento de otorgamiento de la subvención se realizará el siguiente apunte:

Por la recepción y cobro de la subvención:

En el momento de confirmación de las condiciones para considerarla como no reintegrable:

En el momento de adquisición de la maquinaria:

Por el registro del impuesto diferido al 25 por ciento:

Al cierre del ejercicio efectuamos la amortización de la maquinaria y se regularizan las cuentas de los grupos 8 y 9 llevándose al patrimonio neto.

Efectuamos la amortización contable de la maquinaria:

En función de la Norma de Valoración y Registro del PGC 18.ª, apartado 1.3.b), cuando se concedan para financiar un gasto específico, se imputarán al ejercicio al mismo ritmo que se devenguen los gastos del bien que estén financiando. 

Regularizamos las cuentas de los grupos 8 y 9 llevándolas al patrimonio neto:

Quedando así al 31 de diciembre, en el balance (cuenta 130) el importe de la subvención pendiente de imputar a resultados minorado por su efecto impositivo que figura en la cuenta 479 de pasivo por impuesto diferido.

La diferencia entre la amortización contable y la fiscal aplicando el coeficiente máximo de amortización según tablas del Impuesto sobre Sociedades, nos origina unas diferencias temporarias que tendremos que registrar. En este caso, dará lugar a menores cantidades a pagar en el futuro, provocando la necesidad de realizar un ajuste positivo al resultado contable. 

Por la contabilización del ajuste a realizar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades: