Caso práctico: Regularización de cuentas y efectos en el Impuesto de Sociedades

PLANTEAMIENTO

Una sociedad arrastra unos saldos de cuentas incorrectos de ejercicios anteriores. Tiene saldos de proveedores por un importe de 300.000 euros y saldos de clientes por 400.000 euros.

- ¿Cómo pueden regularizarse dichos saldos?

- ¿Tendría incidencia fiscal como ajuste en el Impuesto sobre Sociedades? 

RESPUESTA

- La regularización de los saldos de clientes y proveedores debe hacerse con cargo a reservas. Se entiende que se ha producido un error contable al no haber registrado correctamente los pagos y los cobros.

- En un principio no tiene incidencia en el resultado del Impuesto de Sociedades, al tratarse de un ajuste que no se traslada a la cuenta de explotación. Pero debemos poder justificar la procedencia de esos saldos si Hacienda nos lo requiere.

Norma 22 Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables. (Plan General de Contabilidad aprobado en 2007 mediante el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre).

“Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que solo procederá de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.

El ingreso o el gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivara, en el ejercicio en que ser produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de lo activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto , en concreto, en una partida de reservas.

En la subsanación de errores relativo a ejercicios anteriores serán de aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterio contable”

Lo fundamental a la hora de hacer los ajustes es estudiar cual es la procedencia de dichos saldos arrastrados y explicarlo en la memoria de una manera clara. Se da por hecho que el saldo pendiente de las cuentas viene de ejercicios anteriores y no tenemos idea de que ha pasado pero tenemos la certeza de que no se va a hacer el pago/cobro. Para eliminar este activo/pasivo debemos llevarlo contra la cuenta de reservas (113) generando un apunte positivo o negativo. 

Si no podemos demostrar el origen del error, podría entenderse que se han registrado en su día unos gastos inexistentes y de ahí que no haya constancia de su pago. También podría entenderse que el gasto sí existió pero se abonó con rentas no declaradas o que se ha producido el pago de un dividendo encubierto.  Esto a menos que se pruebe de forma fehaciente que el saldo había nacido en un ejercicio prescrito. 

AMPLIAR INFORMACIÓN: Resolución del TEAC 2849/1997, de 6 de noviembre de 2000