Caso práctico: Tipo de IVA aplicable a la autopromoción de vivienda unifamiliar

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 09/01/2017
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una persona física es autopromotor de una vivienda unifamiliar. Se pregunta acerca del tipo impositivo aplicable en las facturas por pagos anticipados correspondientes a las ejecuciones de obra realizadas.

RESPUESTA

Se aplicará el tipo reducido del 10%

ANÁLISIS

Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.

Se considerarán destinadas principalmente a viviendas, las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización.

Por tanto, el tipo de IVA aplicable a las ejecuciones de obra para la autopromoción es el reducido (10% actualmente), no siendo posible aplicar el superreducido del 4%.

Por otro lado, según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, recogidos en la doctrina de la Dirección General de tributos (consulta vinculante de 28/09/2011, V2304-11, entre otras), la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento procederá cuando:

a) Las operaciones realizadas tengan la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra.

b) Dichas operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista.

La expresión "directamente formalizados" debe considerarse equivalente a "directamente concertados" entre el promotor y el contratista, cualquiera que sea la forma oral o escrita de los contratos celebrados.

A los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio.

c) Dichas ejecuciones de obra tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificios destinados fundamentalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, instalaciones y servicios complementarios en ella situados.

d) Las referidas ejecuciones de obra consistan materialmente en la construcción o rehabilitación, al menos parcial, de los citados edificios o en instalaciones realizadas directamente en los mismos por el sujeto pasivo que las efectúe.

En consecuencia, las ejecuciones de obra concertadas directamente entre el promotor y el contratista, que tienen por objeto la construcción de una vivienda promovida por el primero para uso propio, tributan al tipo reducido del 10 por ciento. El tipo reducido se aplica con independencia de que el promotor concierte la total construcción con un solo empresario o concierte la realización con varios empresarios realizando cada uno de ellos una parte de la obra según su especialidad.

No obstante las ejecuciones de obra realizadas por subcontratistas para otros contratistas que a su vez contraten con el promotor tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 21 por ciento.

Por otra parte, en lo referente al tipo impositivo aplicable a la entrega de materiales para la citada autoconstrucción cabe señalar lo siguiente:

a) El tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obra con aportación de materiales realizadas por los contratistas, que tienen por objeto la construcción de la vivienda promovida por el consultante, es el tipo reducido del 10 por ciento previsto en el artículo 91.Uno.3.1º de la Ley 37/1992, tanto si es sólo un empresario el que realiza la totalidad de la obra de construcción de la edificación, como en el caso en que concurran varios empresarios realizando cada uno de ellos una parte de la obra según su especialidad.

b) Sin embargo la entrega de materiales de construcción efectuada directamente por los proveedores al promotor de la vivienda (el consultante) tributará al tipo general del 21 por ciento.

Debe señalarse, por último, que el consultante no es empresario o profesional por lo que el Impuesto sobre el Valor Añadido que le sea repercutido, tanto por la ejecución de obra para la construcción de su vivienda, como por la adquisición de materiales de construcción no le resultará deducible en cuantía alguna.

BASE JURÍDICA

- Art. 91 ,LIVA

- Consulta Vinculante DGT de 29/03/2012, V0662-12 (DGT V0662-12, de 29/03/2012)

- Consulta Vinculante DGT de 28/09/2011, V2304-11 (DGT V2304-11, de 28/09/2011)

 

 

 

Ejecuciones de obras
Impuesto sobre el Valor Añadido
Tipos impositivos
Tipo reducido
Tipo reducido del IVA
Persona física
Pago anticipado
Subcontratista
Tipo general del IVA
Proveedores
Empresario individual
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