Caso práctico: Tributación a efectos del IRPF de la devolución de la cláusula suelo

PLANTEAMIENTO

Lucía ha reclamado judicialmente la eliminación de la cláusula suelo de su contrato hipotecario. En la sentencia se condena al banco a restituirle las cantidades que se hubieran podido cobrar en exceso, con los correspondientes intereses y al pago de las costas procesales generadas. El banco procede a ingresar las cantidades abonadas de más, que incluyen: intereses devueltos, intereses indemnizatorios (interés legal del dinero), intereses moratorios, intereses y costas procesales.

¿Cómo se debe tributar en la declaración de la renta por las cantidades que el banco restituya al contribuyente, si este había venido deduciendo por inversión en vivienda habitual?

RESPUESTA

Debe tributar conforme a lo dispuesto en la disposición adicional cuadragésima quinta de la LIRPF.  

La disposición final primera del Real Decreto-ley 1/2017, de 20 de enero, añadió, con efectos desde 21 de enero de 2017 y ejercicios anteriores no prescritos, una nueva disposición adicional cuadragésima quinta a la LIRPF, con la siguiente redacción:

«Disposición adicional cuadragésima quinta. Tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales.

1. No se integrará en la base imponible de este Impuesto la devolución derivada de acuerdos celebrados con entidades financieras, en efectivo o a través de otras medidas de compensación, junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios, de las cantidades previamente satisfechas a aquellas en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos.

2. Las cantidades previamente satisfechas por el contribuyente objeto de la devolución prevista en el apartado 1 anterior, tendrán el siguiente tratamiento fiscal:

a) Cuando tales cantidades, en ejercicios anteriores, hubieran formado parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma, se perderá el derecho a practicar la deducción en relación con las mismas, debiendo sumar a la cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financiera, exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en los ejercicios respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, en los términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, sin inclusión de intereses de demora.

No resultará de aplicación la adición prevista en el párrafo anterior respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a minorar el principal del préstamo.

b) Cuando tales cantidades hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores respecto de los que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, se perderá tal consideración, debiendo practicarse autoliquidación complementaria correspondiente a tales ejercicios, sin sanción, ni intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y la finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por este Impuesto.

c) Cuando tales cantidades hubieran sido satisfechas por el contribuyente en ejercicios cuyo plazo de presentación de autoliquidación por este Impuesto no hubiera finalizado con anterioridad al acuerdo de devolución de las mismas celebrado con la entidad financiera, así como las cantidades a que se refiere el segundo párrafo de la letra a anterior, no formarán parte de la base de deducción por inversión en vivienda habitual ni de deducción autonómica alguna ni tendrán la consideración de gasto deducible.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores será igualmente de aplicación cuando la devolución de cantidades a que se refiere el apartado 1 anterior hubiera sido consecuencia de la ejecución o cumplimiento de sentencias judiciales o laudos arbitrales».

A TENER EN CUENTA. La disposición derogatoria única de la Ley Orgánica 1/2025, de 2 de enero, ha derogado el Real Decreto-ley 1/2017, de 20 de enero, de medidas urgentes de protección de consumidores en materia de cláusulas suelo, con efectos desde el 3 de abril de 2025.

Conforme con este precepto, no procederá integrar en la base imponible del impuesto el importe percibido de la entidad financiera por los excesos satisfechos por la aplicación de la limitación en la variación de los tipos de interés, junto con los intereses indemnizatorios.

Según señala la Dirección General de Tributos en su consulta vinculante (V1740-24), de 15 de julio de 2024, el párrafo segundo del apartado 2.a) de dicha disposición excluye la regularización (adición de las cantidades indebidamente deducidas, en los términos del artículo 59 del RIRPF, sin inclusión de intereses de demora, por pérdida del derecho a practicar la deducción) respecto de la parte de las cantidades que se destine directamente por la entidad financiera a minorar el principal del préstamo. Ahora bien, en el presente caso, al haberse ingresado el importe en cuenta solo puede llegarse a la conclusión, respecto al destino posterior de ese importe ingresado en cuenta (en la parte que en cada ejercicio no prescrito hubieran formado parte de manera efectiva de la base de deducción), de que sí procederá realizar la adición por pérdida del derecho a practicar la deducción, pues no ha sido destinado directamente por la entidad financiera a minorar el principal del préstamo.

Cuando resultase importe a regularizar procederá sumarlo (en el apartado de la declaración correspondiente al incremento de las cuotas líquidas por pérdida del derecho a determinadas deducciones de ejercicios anteriores) a la cuota líquida estatal y autonómica devengada en el ejercicio en que se ha producido el incumplimiento, en los términos previstos en el artículo 59 del RIRPF, a cuyo tenor:

«1. Cuando, en períodos impositivos posteriores al de su aplicación se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida autonómica o complementaria devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas, (...).

2. Esta adición se aplicará de la siguiente forma:

a) Cuando se trate de la deducción por inversión en vivienda habitual aplicable a la cuota íntegra estatal o la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, se añadirá a la cuota líquida estatal la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas.

b) Cuando se trate de las deducciones previstas en los apartados 2, 3 y 5 del artículo 68 de la Ley del Impuesto, se añadirá a la cuota líquida estatal el 50 por ciento de las deducciones indebidamente practicadas y a la cuota líquida autonómica o complementaria el 50 por ciento restante.

c) Cuando se trate de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias normativas previstas en el artículo 46.1 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, y del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual, se añadirá a la cuota líquida autonómica la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas».