Caso práctico: Tributación en el IEDMT por la venta anticipada de un vehículo exento por discapacidad

PLANTEAMIENTO

Una persona de 67 años, con un grado de discapacidad reconocido del 45 %, matriculó definitivamente en España, el 15 de abril de 2024, un vehículo destinado a su uso exclusivo. Antes de la matriculación obtuvo el reconocimiento de la exención del impuesto especial sobre determinados medios de transporte por razón de su discapacidad.

El 20 de agosto de 2026 decide vender el automóvil a un tercero, cuando todavía no han transcurrido cuatro años desde su matriculación. El vehículo no ha sufrido un siniestro total.

Tras la venta, pretende adquirir y matricular otro automóvil, pero sin solicitar para este segundo vehículo la exención por discapacidad, por lo que asumirá el pago ordinario del impuesto que corresponda.

¿Está sujeta al IEDMT la transmisión del primer vehículo antes de que transcurran cuatro años? ¿Evita esa tributación el hecho de que el nuevo automóvil vaya a matricularse sin aplicar la exención?

RESPUESTA

Sí. La transmisión del primer vehículo antes de que transcurran cuatro años determina su sujeción al IEDMT. La decisión de matricular el segundo automóvil sin acogerse a la exención no elimina la obligación tributaria derivada de la venta anticipada del vehículo inicialmente exento.

La edad del titular —67 años— no modifica esta conclusión. El beneficio fiscal depende de la condición de persona con discapacidad, del uso exclusivo del automóvil y del cumplimiento de los restantes requisitos establecidos legalmente, no de que el beneficiario sea mayor de 65 años.

El artículo 65 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, somete al impuesto la primera matriculación definitiva en España de determinados medios de transporte. Su apartado 3 dispone, además, que la modificación, antes de transcurridos cuatro años, de las circunstancias o requisitos determinantes de una exención origina la sujeción al impuesto, salvo que previamente se haya efectuado su pago.

Párrafo primero del rt. 65.3 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre:

«La modificación, antes de transcurridos cuatro años desde la realización del hecho imponible, de las circunstancias o requisitos determinantes de los supuestos de no sujeción o de exención previstos en la presente Ley, dará lugar a la autoliquidación e ingreso del impuesto especial con referencia al momento en que se produzca dicha modificación, salvo que tras la modificación resulte aplicable un supuesto de no sujeción o de exención de los previstos en esta Ley. Para que la transmisión del medio de transporte que en su caso se produzca surta efectos ante el órgano competente en materia de matriculación, será necesario, según el caso, acreditar ante dicho órgano el pago del impuesto, o bien presentar ante el mismo la declaración de no sujeción o exención debidamente diligenciada por el órgano gestor, o el reconocimiento previo de la Administración Tributaria para la aplicación del supuesto de no sujeción o de exención».

Por su parte, el artículo 66.1.d) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, declara exentos los vehículos matriculados a nombre de personas con discapacidad para su uso exclusivo, siempre que:

• Hayan transcurrido al menos cuatro años desde la matriculación de otro vehículo en análogas condiciones, salvo siniestro total debidamente acreditado.
• El vehículo exento no sea objeto de transmisión por actos inter vivos durante los cuatro años siguientes a su matriculación.

En el supuesto planteado, el vehículo se matriculó el 15 de abril de 2024 y se transmite el 20 de agosto de 2026. Al realizarse la venta antes del 15 de abril de 2028 y no existir un siniestro total, se incumple la obligación de mantener el vehículo durante cuatro años. La transmisión constituye una modificación anticipada de las circunstancias determinantes de la exención y provoca un nuevo devengo del impuesto. Este es también el criterio de la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (V0012-26), de 8 de enero de 2026.

El obligado al pago será el titular del vehículo que disfrutó de la exención, conforme a las reglas sobre sujetos pasivos del artículo 67 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre. La regularización debe efectuarse antes de que la transmisión produzca efectos ante el órgano competente en materia de matriculación.

De acuerdo con el artículo 68 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, el impuesto se devenga en el momento en que se modifican las circunstancias que justificaron la exención, es decir, el 20 de agosto de 2026. No se toma como fecha de devengo la matriculación inicial de 2024.

Al tratarse en ese momento de un vehículo usado, la base imponible estará constituida por su valor de mercado en la fecha de la transmisión. Podrán emplearse los precios medios de venta aprobados y vigentes en la fecha del nuevo devengo, cuando el vehículo figure en las tablas correspondientes.

Sobre esa base se aplicará el tipo impositivo que corresponda conforme al artículo 70 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, atendiendo a las características y emisiones oficiales del vehículo y a los tipos vigentes en el territorio aplicable el 20 de agosto de 2026. No procede aplicar el tipo vigente cuando se matriculó inicialmente el automóvil.

El titular deberá presentar la correspondiente autoliquidación del IEDMT e ingresar la cuota resultante. El incumplimiento de esta obligación puede dar lugar a la exigencia de la deuda tributaria, intereses de demora y, cuando concurran sus presupuestos, las infracciones y sanciones previstas en el artículo 72 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre.

La matriculación posterior de otro vehículo constituye una operación independiente. Si el interesado renuncia a solicitar la exención por discapacidad, la primera matriculación definitiva de ese segundo automóvil estará sujeta al impuesto conforme a las reglas generales de los artículos 65 a 71 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre.

En conclusión, deberán distinguirse dos obligaciones:

• Primer vehículo: su venta antes de cuatro años obliga a regularizar la exención y pagar el IEDMT sobre su valor de mercado en la fecha de transmisión.
• Segundo vehículo: al matricularse sin solicitar la exención, tributará ordinariamente por su primera matriculación definitiva.

El pago del impuesto por el nuevo vehículo no compensa ni sustituye la deuda originada por la transmisión anticipada del primero. Son dos hechos imponibles distintos y deben liquidarse separadamente.