Caso práctico: Tributación en IVA de la venta de un terreno

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 13/01/2020
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Un particular tiene con un ayuntamiento dos contratos de alquiler de dos terrenos que se utilizan para aparcamiento municipal. Uno de los terrenos tiene la cualificación de rústico y el otro de urbano. 

- ¿Esos contratos deben llevar IVA? ¿influye en algo la finalidad o que uno sea urbano y otro rústico?

RESPUESTA

Los contratos deben llevar IVA atendiendo a la finalidad del arrendamiento, que es la misma en ambos casos. 

Tal como es expone en la Resolución Vinculante de la DGT, V2851-13, de 26 de Septiembre de 2013, la sujeción al Impuesto viene recogida en el artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre "Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen".

Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artículo 5, apartado Uno. letras a), b) y c) de la citada Ley 37/1992, se reputarán empresarios o profesionales, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, los arrendadores de bienes. El arrendador de una finca rústica tiene la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, y quedan sujetas al mismo las entregas de bienes y las prestaciones de servicios que realice en el territorio de aplicación del Impuesto en el ejercicio de su actividad.

El artículo 20, apartado Uno, número 23º de la citada Ley, declara exentos del Impuesto a:

"23.- Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y la constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes:

a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carácter agrario utilizadas para la explotación de una finca rústica.

Se exceptúan las construcciones inmobiliarias dedicadas a actividades de ganadería independiente de la explotación del suelo
(…)

La exención no comprenderá:

a') Los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de vehículos."(...)

Las entregas de terrenos edificables están gravadas y las entregas de terrenos no edificables están exentas, excepto las entregas de terrenos urbanizables o en curso efectuadas por el urbanizados o en curso efectuadas por el urbanizador.

 

AMPLIAR INFORMACIÓN: Resolución Vinculante de la DGT, V2343-18, de 20 de agosto de 2018

Impuesto sobre el Valor Añadido
Prestación de servicios
Entrega de bienes
Arrendador
A título oneroso
Fincas Rústicas
Actividades empresariales
Empresario individual
Territorio de aplicación del impuesto
Derechos reales de goce y disfrute
Transmisión de derechos reales
Ganadería independiente
Actividad ganadera
Estacionamiento de vehículos
Arrendamiento de terrenos y edificios
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