Caso práctico: tributación del leasing mobiliario de oficina

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 23/02/2021
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

La sociedad "CCM" S.A. decide contratar mediante un leasing, mobiliario de oficina.

El contrato se formaliza con una duración de 2 años, el precio de adquisición del mobiliario en el mercado es de 60.000 €, tiene una amortización lineal de un 25 por ciento, coeficiente máximo conforme a tablas. La vida útil de los bienes es de 4 años.

La opción de compra, se valora en 60.000 €, y las cuotas anuales del leasing son las que aparecen desglosadas en el siguiente cuadro:

 

Cuota del primer año

Cuota del segundo año

Carga financiera

9.000

4.800

Recuperación del coste del bien

29.700

29.700

Se pregunta acerca de su tributación.

RESPUESTA

El gasto fiscalmente deducible, durante los dos años de duración del leasing, es mayor que el contable, en la parte de la cuota de recuperación del coste del bien. Por ello se realizará un ajuste negativo, cuya cantidad es cada año la diferencia entre lo que hemos amortizado contablemente (15.000€) y el coste de recuperación de dicho bien (29.700€).

Existe una limitación al gasto fiscalmente deducible del bien que se recoge en el artículo 106 de la LIS:

"El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite."

En nuestro caso, ese límite será el resultado de multiplicar 60.000 x 2 x 25 por ciento = 30.000 euros/año.

De esta forma el ajuste negativo que tendremos que hacer es de 14.700€ durante los dos primeros años y un ajuste positivo por los dos años que restan de vida útil del mobiliario adquirido.

Quedando la amortización de los bienes como sigue:

 

Año 1

Año 2

Año 3

Año 4

Ingreso

0

0

0

0

Gasto contable

(no aplica límite)

29.700

29.700

0

0

Gasto financiero

9.000

4.800

0

0

Amortización del inmovilizado

15.000

15.000

15.000

15.000

Ajustes

-14.700

-14.700

15.000

15.000

 

Arrendamiento financiero
Vida útil
Opción de compra
Coeficiente de amortización lineal
Tablas de amortizacion
Período impositivo

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