IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES - CONCEPTO Y CALIFICACIÓN - EXPROPIACIÓN PROCEDIMIENTO DE URGENCIA: DEPÓSITO O PAGO PREVIO

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 01/01/2017
  • Origen: AEAT (Informa)

Materia

135394 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES - CONCEPTO Y CALIFICACIÓN

Pregunta

¿Cual es  el tratamiento del depósito ó pago previo de una cantidad a favor del expropiado en el caso de expropiación por el procedimiento de urgencia?

 

Respuesta

En los supuestos de expropiación forzosa por el procedimiento ordinario la alteración patrimonial se produce cuando fijado y pagado el justiprecio se proceda a la consecuente ocupación del bien expropiado.

Ahora bien, en el supuesto de expropiación por el procedimiento de urgencia existe un derecho de ocupación inmediata tras el depósito o pago previo de una cantidad a favor del expropiado. Dicha cantidad se calcula mediante capitalización y no se considera justiprecio, puesto que el mismo se calculará posteriormente según las normas generales. En este caso, la ganancia o pérdida de acuerdo con la regla general, se entienden producidas, cuando realizado el depósito o pago previo se procede a la ocupación y no cuando se pague el justiprecio. Sin embargo, dado que el justiprecio se fija posteriormente, puede aplicarse la regla de imputación de las operaciones a plazos o con precio aplazado, e imputar la ganancia o pérdida al periodo impositivo en que resulte exigible el pago del justiprecio. Tanto en el caso en que el depósito previo se ingrese en la Caja General de Depósitos como en el supuesto en que se pague al contribuyente deberá efectuarse la opción por el procedimiento de operaciones a plazos en la declaración de IRPF del periodo impositivo en que se proceda a la ocupación, y la ganancia o pérdida se imputará al periodo impositivo en que sea exigible el pago del justiprecio, sin que del mismo deba minorarse el importe del depósito previo ya percibido.

Pero si no efectúo la opción por las operaciones a plazos, el contribuyente deberá presentar en el periodo impositivo en que resulte exigible el pago del justiprecio una declaración complementaria del ejercicio en que se produjo la ocupación, ya que es el periodo en que se produjo la alteración patrimonial.

Normativa/Doctrina

Artículo 14 1 c) y 2 d) y 33 Ley 35/2006, de 28 de noviembre de 2006.

Artículo 52 Ley/1954, de 16 de diciembre de 1954, Ley de Expropiacion Forzosa.

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1255 - 2009, de 27 de mayo de 2009

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2813 - 2009, de 22 de diciembre de 2009

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0714 - 2011, de 21 de marzo de 2011

Informe de la D.G.T de fecha 17 de junio de 2009



Fuente de la Consulta: Informa. Agencia Tributaria
Indemnización por expropiación forzosa
Justiprecio
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Período impositivo
Operaciones a plazo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Declaración complementaria
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