Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0547-02 de 05 de Abril de 2002

En el apartado 1 del artículo 81 de la LIS se establece que "se entenderá por grupo fiscal el conjunto de sociedades anónimas, limitadas y comanditarias por acciones residentes en territorio español formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de la misma". En el apartado 4 del citado artículo se señalan las circunstancias que, cuando concurran en alguna de las entidades, supondrán su exclusión del régimen de los grupos fiscales, sin que entre ellas figure el que el cierre del ejercicio social se produzca en fecha distinta a la del resto de las sociedades.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 82 de la misma Ley, las sociedades sobre las que se adquiera una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 por 100 del capital social, se integrarán obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto del período impositivo siguiente.

Respecto del periodo impositivo, el artículo 90 establece, en su apartado 1, que el periodo impositivo del grupo fiscal coincidirá con el de la sociedad dominante. A su vez, el apartado 2 del artículo 93 señala que las cuentas anuales consolidadas se referirán a la misma fecha de cierre y período que las cuentas anuales de la sociedad dominante, debiendo las sociedades dependientes cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.

De lo anterior se desprende la obligatoriedad de que todas las sociedades que cumplan los requisitos para ser consideradas sociedades dependientes deban formar parte del grupo fiscal a efectos de la aplicación del régimen de consolidación fiscal. De igual forma, se exige que todas las sociedades dependientes cierren el ejercicio social en la misma fecha que la dominante.

Sin embargo, el artículo 20.7 de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados, establece que el ejercicio económico de toda clase de entidades aseguradoras coincidirá con el año natural. Por su parte, el apartado 8 de la Norma trigésimo novena de la Circular 4/1991, de 14 de junio, del Banco de España, señala que las entidades de crédito españolas ajustarán el ejercicio económico al año natural.

Por lo tanto, puesto que la Ley del Impuesto sobre Sociedades obliga a que el periodo impositivo del grupo sea el de la sociedad dominante, en el caso que nos ocupa de 1 de marzo a 28 de febrero del año siguiente, las sociedades de seguros y financieras no pueden integrarse en el mismo, ya que la normativa reguladora de las mismas establece que deben ajustar su ejercicio económico al año natural.Como consecuencia de lo anterior, estas tres sociedades sobre las que se plantea la consulta habrán de tributar de acuerdo con el régimen general del Impuesto.