Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0649-97 de 08 de Abril de 1997

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 08 de Abril de 1997
  • Núm. Resolución: 0649-97

Normativa

RD 1841/1991 Art. 46

Cuestión

1ª. Incidencia en el cálculo del porcentaje de retención de la retribución variable que en concepto de "gratificación abona la empresa.
2ª. Los aumentos de salarios en virtud de acuerdos -ya sean de carácter particular, o bien, general- de la empresa ¿deben modificar los tipos de retención calculados a inicios del año, teniendo en cuenta que los referidos aumentos no provienen de una norma de carácter general o de un Convenio Colectivo?.

Descripción

Aumento de las retribuciones del trabajo en el transcurso del año en algunos casos a determinados trabajadores y, en otros, a la totalidad de la plantilla. Dichas subidas salariales son acordadas bien caso por caso entre la empresa y trabajador o, directamente por la empresa con carácter general.
Asimismo es habitual que la empresa durante el año entregue a los trabajadores una cantidad de dinero a título de "gratificación", de cuantía variable y de pago voluntario por parte de la empresa.

Contestación

1ª. CUESTION
Sometidos a retención los rendimientos del trabajo, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 98 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, el artículo 45 del Reglamento de dicho Impuesto, aprobado por el artículo 1º del Real Decreto 1.841/1991, de 30 de diciembre, establece que la citada retención sobre los mencionados rendimientos será con carácter general, el resultado de aplicar al rendimiento íntegro satisfecho el porcentaje que en función de su cuantía y de las circunstancias personales del sujeto pasivo resulta de acuerdo con la tabla o instrucciones contenidas en el artículo siguiente.
Por su parte, los dos primeros párrafos del número 2 del apartado dos del artículo 46 del Reglamento, determinan:
"El volumen de retribuciones a tener en cuenta para la aplicación de la tabla se determinará en función de la percepción íntegra que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y demás circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el sujeto pasivo en el año natural".
La percepción íntegra anual incluirá tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles, cuyo importe no podrá ser inferior al de las obtenidas durante el año anterior, siempre que no concurran circunstancias que hagan presumir una notoria reducción de las mismas".
De los preceptos transcritos resulta:
a) Que el volumen de retribuciones a tener en cuenta para calcular el tipo de retención se determinará en función de la percepción íntegra que vaya normalmente a percibir el sujeto pasivo en el año natural.
b) Que dicha percepción íntegra será la que corresponda con arreglo a las normas o estipulaciones contractuales aplicables y demás circunstancias previsibles.
c) Que dicha percepción íntegra anual incluirá tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles, -donde se incluirá la "gratificación" observando el límite que a continuación se indica- y
d) Que el importe a computar en concepto de retribuciones variables no podrá ser inferior, como norma general, al de las obtenidas durante el año anterior, aunque podría serlo siempre que concurran circunstancias que hagan presumir una notoria reducción de las mismas, extremo este último que no puede precisarse más por falta de datos en el escrito de consulta.
2ª. CUESTION
Los porcentajes de retención calculados con arreglo a lo dispuesto en los artículos 45 y 46, del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de 30 de diciembre de 1991, son, en principio, inamovibles durante el período impositivo para el que se calcularon y se aplicarán sobre la totalidad de los rendimientos íntegros efectivamente satisfechos, aunque estos difieran de los que sirvieron para determinar los mencionados porcentajes de retención (art. 46.Dos.3). Sólo procederá -y no es el caso consultado- el cálculo de un nuevo porcentaje de retención, cuando se produzcan durante el año variaciones en la cuantía de las retribuciones en virtud de normas de carácter general o Convenios Colectivos (art.
46.Dos.3, último párrafo), que afectan a la generalidad de los trabajadores y no a unos determinados.
La situación que se indica en el escrito de consulta del aumento de los salarios inicialmente previstos en función de acuerdos de empresa -bien de carácter particular o, en su caso, que afecten a la totalidad de la plantilla de trabajadores- a lo largo del año, no puede entenderse incluida entre los supuestos establecidos en el ya citado artículo 46.Dos.3, último párrafo, por lo que, en consecuencia, el tipo de retención a aplicar en todo el ejercicio será el inicialmente previsto el día primero del año natural.
La anterior consideración se hace en base a: primero, que un acuerdo de empresa no goza del carácter normativo del ordenamiento jurídico y, segundo, que la propia entidad consultante manifiesta que dicho acuerdo no es un Convenio Colectivo, lo cual hace suponer -se indica así dada la falta de más información al respecto- que el acuerdo adolece o no cumple con los requisitos que el Estatuto de los Trabajadores establece para que los Convenios Colectivos tengan validez.
Lo que comunico a vd. para su conocimiento.

Salario variable
Convenio colectivo
Rendimientos íntegros
Incremento salarial
Rendimientos del trabajo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Período impositivo

REAL DECRETO 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Ley 18/1991 de 6 de Jun (Impuesto sobre la renta de las personas físicas) DEROGADO PARCIALMENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 136 Fecha de Publicación: 07/06/1991 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1992 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 1/1995 de 24 de Mar (Estatuto de los Trabajadores) DEROGADO

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 75 Fecha de Publicación: 29/03/1995 Fecha de entrada en vigor: 01/05/1995 Órgano Emisor: Ministerio De Trabajo Y Seguridad Social

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