Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0811-01 de 23 de Abril de 2001

Alargamiento de la vida útil estimada del activo.
El incremento de valor del activo se establecerá de acuerdo con el precio de adquisición o coste de producción de la ampliación o mejora.
Si en estas operaciones se produjeran sustituciones de elementos, se aplicará lo dispuesto en la Norma segunda de esta Resolución.
Si en el proceso de ampliación o mejora hubiera que incurrir en costes de destrucción o eliminación de los elementos sustituidos, dicho coste se considerará como mayor valor, minorado, en su caso, por el importe recuperado de la venta de los mismos.
En todo caso, el importe a capitalizar tendrá como límite máximo el valor de mercado de los respectivos elementos del inmovilizado material.
Cuarta. Reparaciones y conservación del inmovilizado material.-
Se entiende por «reparación» el proceso por el que se vuelve a poner en condiciones de funcionamiento un activo inmovilizado.
La «conservación» tiene por objeto mantener el activo en buenas condiciones de funcionamiento manteniendo su capacidad productiva.
La valoración de las reparaciones y conservación se ajustará a los siguientes criterios:
Los gastos derivados de estos procesos se imputarán a la cuenta de resultados del ejercicio en que se producen.
No obstante lo anterior, para aquellos activos inmovilizados que como consecuencia de su utilización durante varios ejercicios son objeto de reparación extraordinaria al finalizar el ciclo de utilización, y siendo este período superior a un año, se deberá de acuerdo con el principio de correlación de ingresos y gastos, dotar una provisión por la parte proporcional que corresponde a cada ejercicio del importe estimado de la reparación a efectuar. Para ello, en cada ejercicio se imputará el gasto a la cuenta de resultados, en función del importe que resulte de la estimación efectuada para el ejercicio de los costes de dicha reparación.
A estos efectos, se constituirá un fondo de subgrupo 14, «Provisión para grandes reparaciones», del Plan General de Contabilidad para hacer frente a la reparación en el ejercicio que se deba efectuar.
Si en la reparación se produjera alguna sustitución, se estará a lo dispuesto en la norma segunda de la presente resolución."
1.- Calificación de las obras de sustitución de instalaciones y amortización de las mismas.
De acuerdo con lo señalado anteriormente, las citadas obras no pueden calificarse, en ningún caso, de gastos de primer establecimiento, por lo que únicamente cabe plantearse si estamos en presencia de gastos de reparación o conservación, o, si por el contrario, deben activarse como mayor valor del inmovilizado.
Por lo que se refiere a los gastos realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de entrar en funcionamiento, los mismos deben considerarse como un mayor valor del inmueble.
Por lo que se refiere a los gastos realizados una vez iniciada la actividad, los mismos deben calificarse como mejoras ya que suponen un incremento de la capacidad productiva y alargan la vida útil del inmueble.
2º.- Si los gastos de constitución de hipotecas, así como los intereses satisfechos en el año 1998, son gastos financieros del ejercicio.
De acuerdo con la norma 7ª del PGC, los gastos de formalización de deudas, con carácter general, "deberán afectarse al ejercicio a que correspondan" y, "excepcionalmente, dichos gastos podrán distribuirse en varios ejercicios, en cuyo caso deberán imputarse a resultados durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas y de acuerdo con un plan financiero; en todo caso deberán estar totalmente imputados cuando se amorticen las deudas a que correspondan."
6º.- Si puede acogerse a la amortización acelerada por creación de empleo a razón de 15.000.000 de pesetas por persona en los ejercicios 1998, 1999 y siguientes.
El artículo 123 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece, para las entidades que tengan la consideración de reducida dimensión de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 122 de la misma Ley, una libertad de amortización de los elementos del inmovilizado material nuevos siempre que, además de otros requisitos, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.
De los antecedentes contenidos en la presente consulta se deduce que la cuestión planteada se centra en la posibilidad de que los inmuebles objeto de actuaciones de rehabilitación puedan ser considerados elementos del inmovilizado material nuevos.
En las obras de rehabilitación se verifica la circunstancia de que junto a activos que tienen la consideración de usados se incorporan otros elementos patrimoniales nuevos, esto es, en un edificio ya utilizado se destruye parte de la construcción incorporándose nuevos elementos que configuran la edificación rehabilitada y que exceden de lo que constituye una simple mejora o ampliación.
Es necesario, en este sentido, que la rehabilitación constituya una obra de reconstrucción que tenga por objeto la estructura del inmueble, fachadas, instalaciones y otros elementos análogos, de manera que, además de garantizar su seguridad constructiva, impliquen una adecuación funcional relevante para el uso al que se le destina. En este sentido, el coste real de la rehabilitación, en la parte relativa a la edificación y siempre con exclusión del valor del suelo, ha de representar una porción significativa y sustancial en el nuevo valor del inmueble, entendiendo que ello se produce cuando excede del valor del mismo antes de la realización de las obras.
En estas circunstancias, la parte del precio que equivalga a la inversión en la rehabilitación tendrá la consideración de inmovilizado material nuevo a estos efectos.
En consecuencia, son circunstancias que deben apreciarse a la vista de cada caso sin que en el presente se hayan aportado elementos de juicio que permitan un pronunciamiento en tal sentido. En cualquier caso, es preciso que una vez finalizadas las obras de rehabilitación, su adquisición determine su puesta en condiciones de funcionamiento por primera vez.
Todo lo cual, con el alcance previsto en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria, según redacción dada por la Ley 25/1995, de 20 de julio, comunico a Vd. para su conocimiento.