Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0889-03 de 25 de Junio de 2003

A la vista de lo expuesto, los salarios satisfechos por la consultante a sus trabajadores en el extranjero tendrán, por su naturaleza, carácter deducible en la determinación de la base imponible en el IS que grava su renta.

Por otra parte, con independencia de la calificación que pudiera darse, de acuerdo con la ley interna, a las rentas obtenidas por las personas residentes en el Reino Unido a que hace referencia el escrito de consulta, de acuerdo con lo dispuesto en el Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal suscrito entre España y el Reino Unido, de 21 de octubre de 1975, tres son los artículos del Convenio que les pueden ser de aplicación en función de la labor que desarrollen y de la forma en que se encuentren contratados por la empresa consultante, a saber:

1.- Artículo 14, sobre profesiones independientes, si se trata de profesionales independientes que prestan servicios a la empresa española.

2.- Artículo 15, sobre profesiones o trabajos dependientes, si trabajan como empleados de la empresa española.

3.- Artículo 17, sobre artistas y deportistas, si son profesionales del espectáculo que desarrollan su actividad para la empresa española.

En cualquiera de los tres supuestos, si los perceptores de las rentas tienen su residencia fiscal en el Reino Unido y sus actividades o trabajos se desarrollan íntegramente en dicho Estado, los rendimientos que les satisfaga la entidad consultante estarán exentos de tributación en España pues, de acuerdo con los artículos citados, para que:

a) Las rentas de un profesional independiente, residente en el Reino Unido, puedan someterse a imposición en España, deben desarrollar su actividad en territorio español a través de un establecimiento permanente o una base fija de actuación.
b) Los rendimientos de un trabajador o profesional dependiente, residente en el Reino Unido, pueda someterse a imposición en España, deben ejercer su empleo en territorio español.

c) Un artista o deportista, residente en el Reino Unido, pueda ser sometido a imposición en España por las rentas que le satisface una empresa española por sus actuaciones, debe realizar tales actuaciones en territorio español.

Si no se da alguno de los supuestos citados y las personas son residentes en el Reino Unido y desarrollan sus profesiones o trabajos en dicho Estado, las rentas que les satisfaga la empresa consultante en contraprestación al desarrollo de tales actividades para dicha empresa no estarán sometidas a tributación y, por lo mismo, no procederá la práctica de retenciones o ingresos a cuenta, sin perjuicio de la obligación de declarar prevista en el apartado 5 del artículo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias (BOE de 10 de diciembre), siempre que se acredite el derecho a la exención mediante el documento justificativo del cumplimiento de las circunstancias que dan derecho a tal exención.

El modelo de declaración de retenciones o de exención de las mismas, cuando el perceptor de las rentas es no residente en territorio español, es el 216 aprobado por Orden de 9 de diciembre de 1999 (BOE de 16 de diciembre).