Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 1041-03 de 24 de Julio de 2003

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Operaciones Financieras
  • Fecha: 24 de Julio de 2003
  • Núm. Resolución: 1041-03

Normativa

Circular 3/2000 Ley 24/1988 art, 2 Ley 40/1998 arts. 23-2, 24-2-a RD 214/1999 arts. 70, 83

Cuestión

Tratamiento fiscal correspondiente a las rentas derivadas de la cancelación anticipada de estos productos financieros.

Descripción

La entidad consultante comercializa determinados productos financieros a plazo sobre un activo subyacente, por los cuales la entidad recibe un dinero en depósito de sus clientes, ligándose el reembolso del mismo y/o su rentabilidad a la evolución de dicho subyacente. Es frecuente la cancelación anticipada de estos instrumentos, abonándose al inversor el importe obtenido al deshacer la estructura interna asociada al producto, sin cobrar comisión alguna por dicha cancelación.

Contestación

La normativa financiera considera estos depósitos atípicos como instrumentos financieros. Así se desprende de la nueva redacción dada al artículo 2 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del mercado de valores, por la Ley 37/1998, de 16 de noviembre. Efectivamente, la letra b) del párrafo segundo del artículo 2, ya citado, considera como instrumentos financieros los contratos financieros a plazo, cuando el objeto de tales contratos sean valores negociables, con independencia de la forma en que se liquiden y aunque no sean objeto de negociación en un mercado secundario, oficial o no.
Como consecuencia del desarrollo y expansión que se ha venido produciendo de este tipo de contratos y en aras de la protección del inversor, la Comisión Nacional del Mercado de Valores ha dictado la Circular 3/2000, de 30 de mayo, mediante la cual modifica la Circular 2/1999, de 22 de abril, por la que se aprueban determinados modelos de folletos de utilización en emisiones u ofertas públicas de valores, con el objeto de distinguir, en primer lugar, estos depósitos atípicos respecto de los depósitos bancarios tradicionales, para concretar a continuación determinadas obligaciones que deberán cumplir con los diferentes inversores respecto de la comercialización de estos instrumentos financieros.
Se definen estos contratos financieros atípicos en la citada Circular como «aquellos contratos no negociados en mercados secundarios organizados por los que una entidad de crédito recibe dinero o valores, o ambas cosas, de su clientela asumiendo una obligación de reembolso consistente bien en la entrega de determinados valores cotizados, bien en el pago de una suma de dinero, o ambas cosas, en función de la evolución de la cotización de uno o varios valores, o de la evolución de un índice bursátil, sin compromiso de reembolso íntegro del principal recibido.»
Una vez analizado el producto en cuestión desde la perspectiva financiera, procede evaluar las consecuencias fiscales que pudieran derivarse de su suscripción.
Señala el artículo 23.2 de la Ley 40/1998, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias, que tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la cesión de terceros de capitales propios «las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos.»
Por tanto, atendiendo al precepto transcrito, cualquier forma de retribución que pudiera obtener el potencial cliente como resultado de la contratación de los productos financieros objeto de consulta encaja en lo anteriormente señalado.
En consecuencia, en caso de cancelación anticipada de estos depósitos, la diferencia entre el importe total percibido y el importe inicialmente entregado tendrá la consideración de rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios, con independencia del resultado positivo o negativo.
Además, cuando los rendimientos tengan un período de generación superior a dos años, dichos rendimientos, ya sean positivos o negativos, se reducirán en un 40 por 100, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 24.2.a) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre (según la redacción dada por la Ley 46/2002).
Por otra parte, la calificación como rendimientos del capital mobiliario implica su sujeción al esquema de retenciones a cuenta. Así, de acuerdo con lo señalado en los artículos 70 y 83 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, la retención a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario será el resultado de aplicar el 15 por 100 a la base de retención, que estará constituida por el rendimiento positivo obtenido. En el caso de que resultase aplicable la reducción prevista en el artículo 24.2.a) de la Ley 40/1998, la base de retención se calculará aplicando sobre la cuantía positiva de los rendimientos la reducción citada.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.

Producto financiero
Instrumentos financieros
Reembolso
Inversor
Contrato financiero
Mercado secundario de valores
Rentabilidad
Comisiones
Rendimientos de capital mobiliario
Mercado de Valores
Valor negociable
Comisión Nacional del Mercado de Valores
Depósitos bancarios
Comercialización
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Entidades de crédito
Índice bursátil
Contraprestación

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Ley 40/1998 de 9 de Dic (IRPF y otras Normas Tributarias) DEROGADO PARCIALMENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 295 Fecha de Publicación: 10/12/1998 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1999 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 46/2002 de 18 de Dic (Reforma parcial del IRPF y modificación de las Leyes del IS y RNR) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 303 Fecha de Publicación: 19/12/2002 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2003 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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