Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 1776-99 de 05 de Octubre de 1999

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Fecha: 05 de Octubre de 1999
  • Núm. Resolución: 1776-99

Normativa

Ley 40/1998, Arts 16-2-d, 16-3, 23-4-a y 25; RD 214/1999, Arts. 75-1-3ª, 88 y 94.

Cuestión

Calificación de los rendimientos y retención que procede practicar.

Descripción

La entidad consultante, cuya actividad principal es la edición, satisface rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, concretamente, pagos por derechos de autor que, en algunos casos, son percibidos por los herederos.

Contestación

a) Derechos de propiedad intelectual abonados directamente a la persona física autora de la obra:
El artículo 25 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias, configura los rendimientos de actividades económicas como: «aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.»
De acuerdo con el apartado 4 del artículo 11, los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades.
La letra d) del apartado 2 del artículo 16, califica como rendimientos del trabajo los derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, si bien, el apartado 3 del mismo articulo establece que, cuando estos rendimientos supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepción, según establece el apartado 2 del artículo 11.
Por su parte, el artículo 1 del Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Propiedad Intelectual indica que la propiedad intelectual de una obra literaria, artística o científica corresponde al autor por el solo hecho de su creación. Y el artículo 5 del mismo texto legal considera autor a la persona natural que crea alguna obra literaria, artística o científica.
En consecuencia, si se trata de derechos de propiedad intelectual abonados directamente a la persona física autora de la obra, los rendimientos obtenidos por los autores, procedentes de la propiedad intelectual se someterán a retención del 20 por 100:
- Si procede su calificación como rendimientos íntegros del trabajo, el tipo de retención será del 20 por 100, según dispone la regla 3ª del apartado 1 del artículo 7 del Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones y pagos a cuenta, en vigor desde 1 de enero de 1999, y a la regla 3ª del apartado 1 del artículo 75, del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en vigor desde 10 de febrero de 1999, y que deroga las normas sobre pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenidas en el Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre.
- Si deben ser calificados como rendimientos de actividades económicas, se aplicará el tipo de retención del 20 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos, ya que son contraprestación de una actividad profesional. A estos efectos, tienen la consideración de rendimientos profesionales los obtenidos por los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial.
b) Derechos de la propiedad intelectual abonados directamente a una persona distinta del autor de la obra:
La letra a) del apartado 4 del artículo 23 de la Ley 40/1998, califica como rendimientos del capital mobiliario, los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor. En consecuencia, estos rendimientos están sometidos al tipo de retención del 20 por 100, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 28 del Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, y en el artículo 94 del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero.
Lo que comunico a vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.

Propiedad intelectual
Rendimientos de actividades económicas
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Derecho de propiedad intelectual
Persona física
Rendimientos del trabajo
Derechos de autor
Pagos a cuenta
Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas
Rendimientos íntegros del trabajo
Impuesto sobre la Renta de no residentes
Impuesto sobre sociedades
Contraprestación
Actividades profesionales
Rendimientos de capital mobiliario

Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, regularizando, aclarando y armonizando las disposiciones legales vigentes sobre la materia. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 97 Fecha de Publicación: 22/04/1996 Fecha de entrada en vigor: 23/04/1996 Órgano Emisor: Ministerio De Cultura

LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

REAL DECRETO 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 165 Fecha de Publicación: 11/07/2015 Fecha de entrada en vigor: 12/07/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

Ley 40/1998 de 9 de Dic (IRPF y otras Normas Tributarias) DEROGADO PARCIALMENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 295 Fecha de Publicación: 10/12/1998 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1999 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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