Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Central 00/08144/2022/00/00 de 22 de mayo de 2025

Cuestión

IRNR. Convenio de Doble Imposición (CDI) con Portugal; aplicación del artículo 4.1 in fine.

Normativa

Ley 35/2006 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IRPF

9

RDLeg 5/2004 Texto Refundido Impuesto Renta de no Residentes

13

OCDE. Modelo de convenio OCDE Doble imposición Impuestos sobre la Renta y Patrimonio

4.1

Portugal. Convenio de Doble Imposición de 26/10/1993

4.1

Contestacion

Criterio:

Cuando la previsión del articulo 4.1 in fine del CDI entra en aplicación, como consecuencia de la aplicación de un régimen especial de esta índole -en el caso que nos ocupa, el régimen especial portugués de "Residentes No Habituales"- que conlleva que una persona calificada como residente fiscal en Portugal no tribute integradoramente por renta mundial, no resulta de aplicación el Convenio o, lo que es lo mismo, la certificación de la residencia fiscal hecha respecto al contribuyente en este régimen especial, no tiene el alcance de habilitar la aplicación del Convenio.El obstáculo para el reconocimiento de la condición de residente fiscal en otro Estado que se certifica en el certificado emitido por ese Estado se encuentra en la propia dicción del 4.1 CDI in fine.Concluido que no se cumplen los requisitos para considerarle residente fiscal en Portugal a efectos de aplicación de Convenio, procede aplicar exclusivamente la normativa interna española, abriéndose entonces dos posible escenarios: de ser considerada residente fiscal en España según el artículo 9 de la LIRPF, correspondería tributar por dicho impuesto, IRPF, integrando ahí todas sus rentas, con independencia del lugar donde las hubiera obtenido o estuvieran situados sus bienes (situación contemplada en la presente resolución). De no ser así, tributaría por el IRNR por las rentas  separadas que quedaran sujetas en atención a la normativa de dicho impuesto (situación contemplada en la resolución de este TEAC de fecha 24 de junio de 2024 (RG 5590-2022). Las STSs de 8 y 22 de julio de 2024 no responden a la cuestión aquí planteada. Criterio reiterado en resoluciones  TEAC de 24 junio 2024 RG 7650/22  y RG 5590-2022.  

Texto de la Resolución:

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