Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/1083/2005 de 04 de Mayo de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 04 de Mayo de 2007
  • Núm. Resolución: 00/1083/2005

Descripción

En la Villa de Madrid, a 4 de mayo de 2007, en las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovidas por la Sociedad X, S.L. y en su nombre y representación D. ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra acuerdo de liquidación, de fecha 2 de febrero de 2005, y acuerdo de imposición de sanción, de fecha 1 de abril de 2005, dictados por el Jefe de Oficina Técnica, relativos al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2001, por importe de 1.141.033,73 € y 522.385,45 € respectivamente.

                                                          ANTECEDENTES DE HECHO

        PRIMERO: Con fecha 7 de diciembre de 2004, la Dependencia de Inspección de la Delegación de la A.E.A.T. de ... incoó a la entidad reclamante, acta A02 (de disconformidad), número ..., por el concepto y periodo de referencia; en la misma, el actuario hizo constar, en síntesis, lo siguiente:

1º) La fecha de inicio de las actuaciones inspectoras fue el día 09/02/04. Se citan las diligencias que se han extendido. Con fecha 08/11/2004 se presentó en correos escrito de alegaciones al trámite de audiencia.

2º) El sujeto pasivo presentó declaración-liquidación -régimen general- por el concepto y periodo indicado con una base imponible de -192.064,41 euros. En la declaración del IS, entre otros ajustes al resultado contable, consta un ajuste positivo por "aumento de valor de bienes y derechos operaciones de fusión" de 1.785.713,71 euros, así como un ajuste negativo de la misma cuantía por el concepto "disminución reinversión beneficios extraordinarios".

3º) El acta es previa. La Inspección se ha limitado a comprobar la operación de aportación de rama de actividad acogida al régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores del Capítulo VIII, Título VIII de la Ley 43/95, así como los ajustes practicados al resultado contable por los conceptos "aumento valor bienes y derechos operaciones fusión" y "disminución reinversión beneficios extraordinarios", como se hizo constar en la comunicación de inicio de actuaciones.

4º) De las actuaciones practicadas y demás antecedentes se proponen las siguientes modificaciones de la base imponible declarada:

a) Aportación no dineraria: incrementa la base imponible en 1.275.434,97 euros.

Con fecha 7/11/2001 se elevan a públicos los acuerdos sociales de 29 de octubre de 2001 por lo que Y acuerda ampliar su capital social. Dicha ampliación es suscrita y desembolsada íntegramente por X, S.L. con la aportación no dineraria de una serie de activos y pasivos que constituyen una rama de actividad de promoción inmobiliaria.

Contablemente, X, S.L. da de baja los activos  transmitidos por el valor que tenían en contabilidad. Figura detalle en el acta. Todos los bienes transmitidos se dan de baja por la totalidad de la cuenta a excepción de "Terrenos ...", nº cuenta 22100002, ya que los transmitidos son aproximadamente las 2/3 partes del total que estaban recogidos en esa cuenta. X, S.L. aplica el porcentaje del 61,04% sobre el valor neto contable del terreno para dar de baja la parte del mismo que transmite en 2001 a la entidad Y.

La citada operación de ampliación de capital mediante aportación de rama de actividad se acoge al régimen especial del Capítulo VIII, Título VIII de la Ley 43/95 sólo a efectos de IVA y operaciones societarias pero no en el Impuesto de Sociedades.

En la declaración correspondiente al IS del ejercicio 2001, X, S.L. integra en la base imponible las rentas derivadas de dicha transmisión y realiza un ajuste extracontable positivo por 1.785.713,71 euros por la diferencia entre el valor contable de los activos transmitidos y el valor de mercado de los mismos, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 15.2 y 15.3 de la LIS.

El valor de mercado de los bienes transmitidos se realiza por la entidad en base a tasaciones inmobiliarias de terceros.

Entre los activos transmitidos se encuentra la finca ... del Registro de la Propiedad de ..., la cual se había adquirido el 28 de enero de 2000 a la sociedad Z, S.A. X, S.L. realiza una ampliación de capital y Z, S.A. suscribió participaciones y aporta básicamente terrenos entre los que se encontraba la finca ... Esta operación se acogió al régimen especial del Capítulo VIII, Título VIII de la Ley 43/95.

En relación con dicha finca, según lo establecido en el artículo 99.1 de la LIS, y dado que en la Memoria de X, S.L. no figuran los aspectos reseñados en el artículo 107 de la LIS, para determinar el valor de adquisición a efectos fiscales, se ha acudido a la contabilidad de la entidad transmitente, la sociedad Z, S.A. De esta forma se determina el valor de adquisición de dicho terreno.

La inspección considera que se ha producido una renta fiscal por importe de 1.275.434,97 euros diferencia entre el valor neto contable de los elementos transmitidos y su valor de mercado.

b) Diferimiento por reinversión: No procede el ajuste negativo al resultado contable realizado por la entidad por importe de 1.785.713,71 euros; se incrementa la base imponible en dicha cuantía.

La Inspección considera que los bienes transmitidos por la entidad X, S.L. a la sociedad Y son existencias. Por tanto, el beneficio generado en su transmisión no puede acogerse al régimen de diferimiento por reinversión, artículo 21 LIS.

        5º) No procede la base imponible negativa declarada en el ejercicio 2001. No queda base imponible negativa alguna a compensar en ejercicios futuros.

La deuda tributaria propuesta ascendió a 1.140.175,52 € de las cuales 1.009.262,73 € corresponden a la cuota y 130.912,79 € a los intereses de demora.

        SEGUNDO: Emitido por el actuario el preceptivo informe ampliatorio, fundamentando la propuesta de liquidación contenida en el acta, se presentan alegaciones por la sociedad el 12 de enero de 2005. A la vista del acta, informe y alegaciones el Jefe de la Oficina Técnica Inspector dictó acuerdo de liquidación tributaria, el 2 de febrero de 2005, modificando los intereses de demora y confirmando el resto, resultando en consecuencia una deuda tributaria de 1.141.033,73 € de las cuales 1.009.262,73 € corresponden a la cuota y 131.771,00 € a los intereses de demora. Se notifica el 7 de febrero de 2005.

        TERCERO: Contra el referido acuerdo de liquidación, el 1 de marzo de 2005 se presenta por la interesada Reclamación Económico-Administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Central, donde se le asigna el número de registro 1083-05. En dicha reclamación se solicitaba la admisión de la misma y la puesta de manifiesto del expediente para la formulación de alegaciones, así como la reserva de tasación pericial contradictoria.

No obstante, en el mismo escrito indica que con fecha 1 de marzo de 2005 solicitó la práctica de tasación pericial contradictoria.

La Administración Tributaria entiende que no procede tasación pericial contradictoria ya que en la regularización practicada no se ha realizado comprobación fiscal de valores en los términos establecidos en el artículo 57 de la Ley 58/2003.

        CUARTO: Con fecha 10 de diciembre de 2004, se notificó a la interesada el inicio de expediente sancionador por infracción tributaria grave, mediante el procedimiento abreviado regulado en el artículo 34 del Real Decreto 1930/1998, de 11 de septiembre, realizando el instructor del mismo la preceptiva propuesta de resolución, sanción del 50% (artículo 87.1 LGT) sobre las cantidades dejadas de ingresar y del 10% (artículo 88.1 LGT) sobre las bases acreditadas improcedentemente, por importe de 522.385,45 €, y comunicando al interesado su derecho a presentar alegaciones, previa puesta de manifiesto del expediente. Se indica que se formula propuesta de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 230/1963 General Tributaria, ya que al efectuar la comparativa con la Ley 58/2003, ésta no resulta más favorable. Se presentan alegaciones el 5 de enero de 2005. Con fecha 30 de noviembre de 1999 el Inspector Regional dictó acuerdo de imposición de sanción por importe de 522.385,45 € siendo notificado dicho acuerdo el 8 de abril de 2005.

        QUINTO: Contra el referido acuerdo, el 27 de abril de 2005 se presenta por la interesada Reclamación Económico-Administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Central, donde se le asigna el número de registro 1876-05. En dicha reclamación se solicita la admisión de la misma y la puesta de manifiesto del expediente para la formulación de alegaciones.

        SEXTO: El trámite de alegaciones fue cumplimentado mediante sendos escritos presentados el 17 de junio de 2005 y el 16 de mayo de 2006 en los que, en síntesis, manifestaba lo siguiente: 1º) Nulidad del acta al no darse los requisitos que permitían tramitarla en disconformidad. Considera que no se dan las circunstancias para incoar acta de disconformidad ya que el propio acuerdo de liquidación reconoce que el Acta fue incoada sin la presencia de representante alguno de la entidad, lo cual significa que no habiendo sido citado el representante nadie pudo negarse a recibir un ejemplar del Acta o a suscribirla. Por ello, debe anularse el acuerdo recurrido al estar viciada el Acta de un vicio de nulidad de pleno derecho, por haberse prescindido total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido para la tramitación en disconformidad; 2º) Duración de las actuaciones e incumplimiento del trámite de audiencia. Considera que la prórroga solicitada para presentar alegaciones no constituye dilación imputable al contribuyente ya que es una prórroga legal. No existiendo dilación alguna, y como el inicio de actuaciones se produce realmente el 22 o 28 de enero de 2004, el periodo de 12 meses debió terminar el día 28 de enero de 2005 y, por ello, el acuerdo de liquidación fue dictado fuera de dicho plazo; 3º) Los elementos transmitidos a Y constituían inmovilizado y no eran existencias. El objeto social de la entidad no es la promoción inmobiliaria tal y como consta en los Estatutos. Y aunque se llegue a la conclusión de que se realiza la actividad de promoción inmobiliaria, difícilmente podría atribuirse a la finca ... la calificación de existencias ya que se trataba de una finca rústica de la que formaba parte un edificio que no admitía uso residencial. El hecho de que los activos se transmitieran a Y no puede cambiar automáticamente la calificación de los mismos; 4º) Existencia de errores aritméticos en el calculo de la renta fiscal y falta de aplicación de los coeficientes de corrección monetaria; 5º) Solicita la aplicación de la deducción prevista en el artículo 35.1 de la LIS; 6º) La sanción es improcedente dada la ausencia de culpabilidad y voluntad de defraudar a la Hacienda Pública, existiendo únicamente discrepancias de índole jurídica en la interpretación y aplicación de la normativa.

                                                           FUNDAMENTOS DE DERECHO

        PRIMERO: Concurren en el presente expediente los requisitos de competencia, legitimación y formulación en plazo que son presupuesto para la admisión a trámite de las presentes R

Sociedad de responsabilidad limitada
Impuesto sobre sociedades
Beneficios extraordinarios
Valor de mercado
Aportaciones no dinerarias
Aumento de capital
Valor neto contable
Intereses de demora
Valor de adquisición
Tasación pericial contradictoria
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Declaraciones-autoliquidaciones
Diferimiento
Aportaciones de activos
Canje de valores
Acuerdos sociales
Modificación de la base imponible
Deuda tributaria
Capital social
Ajuste extracontable
Valor contable
Impuesto sobre el Valor Añadido
Operaciones societarias
Registro de la Propiedad
Tasación inmobiliaria
Base imponible negativa declarada
Liquidación provisional del impuesto
Base imponible negativa
Liquidaciones tributarias
Expediente sancionador
Infracción tributaria grave
Acta de disconformidad
Objeto social
Nulidad de pleno derecho
Vicio de nulidad
Fincas Rústicas
Coeficiente de actualización monetaria
Voluntad
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