Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/1210/1998 de 04 de Julio de 2000

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 04 de Julio de 2000
  • Núm. Resolución: 00/1210/1998

Resumen

El derecho a la deducción del IVA soportado es transmisible cuando se da el supuesto que se contempla en el art. 11.1 de la Ley 29/1991, por la cual ha de rechazarse la consideración de que dicho derecho sea personalísimo e intransferible.

Descripción

FUNDAMENTOS DE DERECHOPRIMERO -.  La única cuestión a dilucidar en el presente expediente es la de si fue procedente la deducción por adquisiciones intracomunitarias poren el primer trimestre de 1.994, de las cuotas del IVA ingresadas por   el 31 de enero de 1.994 al practicar autoliquidación por el trimestre 4º de 1.993, como entienden el fallo impugnado y la empresa, o no lo fue, como defiende el recurrente.SEGUNDO -. Respecto a dicha cuestión deben despejarse de la controversia aspectos como la existencia de transmisión global de derechos y obligaciones entre la entidad italiana, que efectuó la aportación de la sucursal en España, y la sociedad española, adquirente de la misma el 24 de diciembre de 1.993, como figura en el Antecedente de Hecho de la presente resolución, tanto por las cláusulas del acuerdo de aportación como por el artículo 11.1 de la Ley 29/91, así como también debe descartarse la posibilidad de que el derecho a la deducción del IVA soportado se pueda considerar personalísimo e intransmisible, como parece apuntar el recurrente al calificarlo como subjetivo, ya que existe, aparte de las resoluciones citadas por la entidad interesada en sus alegaciones frente al recurso, una serie muy numerosa de fallos de este Tribunal Central reiterando la transmisibilidad de este derecho en supuestos de fusiones y sucesiones universales empresariales.Excluidos tales aspectos queda como único el de la temporalidad, es decir la secuencia producida entre la fecha del acuerdo empresarial, el 24 de diciembre de 1.993, la de la autoliquidación e ingreso, el 31 de enero de 1.994, y la de autoliquidación de la deducción, el 20 de abril de 1.994.Dentro del aspecto temporal debe descartarse también la del momento del nacimiento del derecho a la deducción, pues si bien, como indicó la empresa en primera instancia, la nueva redacción del artículo 98.Dos. de la Ley del IVA, establecida por la Ley 42/1994, que entró en vigor en 1.995, lo sitúa en el momento del devengo, la redacción originaría de la Ley 37/92, de 28 de diciembre, lo coloca en el del ingreso en el Tesoro de las cuotas autorepercutidas, siendo tal criterio el aplicable en el caso del expediente que se refiere al ejercicio de 1.993 y cuyas autoliquidaciones se efectuaron en 1.994.La tesis del rechazo a la deducción se funda en que en el momento del acuerdo no se había producido el nacimiento del derecho a deducir, al no haberse ingresado las cuotas, y no podía transmitirse el mismo. Se advierte del peligro de consagrar el derecho a deducir expectativas o cuotas futuras y se ofrece la solución de que la entidad italiana solicite la deducción y la transfiera posteriormente a la española.Pero si la española no adquirió el derecho a tiempo, mal puede tenerlo a su adquisición posterior y, por otra parte, la italiana, ya no ejerce actividad en España, y, por tanto, tampoco tiene derecho a la deducción.Por otra parte la deducción practicada por la entidad española no es de cuotas futuras o de expectativas, sino de las ya ingresadas con anterioridad a su deducción.Lo que sí es cierto es que si los derechos y obligaciones se transmitieron el 23 de diciembre de 1.993 no era ya la sociedad italiana quien tenía que ingresar el día 31 de enero de 1.994 las cuotas autorrepercutidas en 1.993, sino la española.Por ello ha de interpretarse que si lo hizo, como así efectivamente ocurrió, no era sino en nombre y representación de la obligada a hacerlo, la entidad española, lo cual confirma el criterio seguido por el fallo impugnado.EL TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA,  en el recurso de alzada ordinario promovido por contra resolución del Tribunal Regional de                                   recaída en su expediente, nº             acerca del Impuesto sobre el Valor Añadido, ACUERDA, desestimarlo, confirmando el fallo impugnado.

Deducciones IVA
Impuesto sobre el Valor Añadido
Adquisiciones intracomunitarias
Sucesión universal
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