Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/1262/2003 de 02 de Marzo de 2006

TIEMPO DE LECTURA:

  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 02 de Marzo de 2006
  • Núm. Resolución: 00/1262/2003

Resumen

Se rechaza la compensación de bases negativas procedentes de la sociedad absorbida (ejercicios 1994 y 1995) realizada en el ejercicio 1996 por la sociedad absorbente, ya que debe tener en cuenta el momento de inscripción de la fusión en el registro mercantil y no la fecha de retroacción contable de la fusión. Respecto a la compensación de bases negativas realizada en el ejercicio 1997 debe tenerse en cuenta el límite previsto en el artículo 104.3 de la LIS y, en concreto, por aportaciones de los socios, hay que entender el neto de aportaciones menos devoluciones.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 2 de marzo de 2006, en las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia, penden de resolución ante este Tribunal Económico Administrativo Central, promovidas por la entidad X, S.A., y en su nombre y representación D. ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra acuerdo de liquidación, de fecha 12 de febrero de 2003, y acuerdo de imposición de sanción, de fecha 22 de abril de 2003, dictados por el Inspector Jefe Adjunto al Jefe ONI, relativos al Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 1996 y 1997, cuantía 2.393.550,52 € (398.253.296 pesetas) y 1.029.411,11 € (171.279.597 pesetas).

                                                  ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO: Con fecha 30 de octubre de 2002 la Oficina Nacional de Inspección de ... incoó a la entidad reclamante acta de disconformidad (A.02) número ... por el impuesto y períodos de referencia mediante la que se completa la propuesta de regularización realizada en Acta previa de conformidad (A01) nº ... incoada en la misma fecha. En el acta de disconformidad, el actuario hizo constar, en síntesis, lo siguiente: 1º) La fecha de inicio de las actuaciones inspectoras fue el día 07/06/01 y a los efectos del plazo máximo de doce meses de duración de las actuaciones establecido en el artículo 29 de la Ley 1/1998, del tiempo total transcurrido hasta la fecha del acta no se deben computar 234 días por dilaciones imputables al sujeto pasivo. Corresponden a solicitudes de la propia entidad, documentadas en diligencias, constando en el acta las fechas de inicio y de finalización de las mismas; 2º) Se propone incrementar las bases imponibles declaradas en cada uno de ejercicios comprobados -573.713.615 pesetas (3.448.088,27 €) en 1996 y 290.741.229 pesetas (1.747.389,98 €) en 1997- por la compensación de las bases imponibles negativas pendientes de compensación de la sociedad absorbida Y, S.L. efectuada al amparo del artículo 104.3 de la LIS.

En escritura pública de 27 de febrero de 1997 se recoge el acuerdo de fusión por el que la entidad X, S.A. absorbe (fusión impropia) a la entidad  Y, S.L. El acuerdo de fusión tuvo lugar el 18 de diciembre de 1996 y en él consta que las operaciones de la sociedad absorbida se consideran realizadas a efectos contables por la entidad absorbente desde el 18 de diciembre de 1996.

La operación de fusión se acogió al régimen especial regulado en el capítulo VIII del Título VIII de la Ley 43/95.

En la declaración por el IS del ejercicio 1996 la entidad Y, S.L. acreditó bases imponibles negativas pendientes de compensar por importe de 1.064.454.844 pesetas (procedentes de los ejercicios 1994 y 1995).

X, S.A.
consignó en la declaración correspondiente al IS de 1996 una disminución por importe de 573.713.615 pesetas (3.448.088,27 €) por compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores de la sociedad absorbida y en la declaración correspondiente al IS del ejercicio 1997 el ajuste al resultado contable, disminución por compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores de la sociedad absorbida, fue de 290.741.229 pesetas (1.747.389,98 €).

A juicio de la Inspección no procede la compensación de importe alguno en concepto de base imponible negativa pendiente de compensar de la sociedad absorbida tal y como dispone el artículo 104.3 de la LIS, dado que la diferencia entre el importe de las aportaciones por cualquier título de los socios a los fondos propios de la entidad y el valor contable de la participación  para la entidad absorbente es superior al importe de las bases imponibles negativas pendientes de compensar.

          La deuda tributaria propuesta ascendió a 2.392.728,48 € (398.116.521 pesetas) de las cuales 1.818.417,38 € (302.559.194 pesetas) corresponden a la cuota y 574.311,10 € (95.557.327 pesetas) a los intereses de demora.

SEGUNDO: En el preceptivo informe ampliatorio al acta el Inspector actuario manifiesta lo

Sociedad absorbida
Acta de disconformidad
Sociedad absorbente
Registro Mercantil
Sociedad de responsabilidad limitada
Aportaciones de socios o propietarios
Aportaciones sociales
Base imponible negativa pendiente
Impuesto sobre sociedades
Acuerdo de fusión
Escritura pública
Compensación de bases imponibles negativas
Declaración Impuesto de Sociedades
Fondos propios
Deuda tributaria
Valor contable
Intereses de demora

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