Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/1989/2004 de 01 de Febrero de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 01 de Febrero de 2006
  • Núm. Resolución: 00/1989/2004

Resumen

Lo mismo en el régimen vigente en el momento del procedimiento, que en el introducido por el nuevo Reglamento del Procedimiento Sancionador Tributario aplicable retroactivamente, la interposición del recurso de reposición excluye la aplicación de la reducción por conformidad e incluso supondría su exigencia si se hubiese obtenido con anterioridad. La sanción impuesta se compara con la nueva LGT (Ley 58/2003) resultando una sanción del 50% y otra sanción independiente por resistencia, obstrucción, excusa y negativa a las actuaciones de la administración tributaria, lo que supone un importe total superior. En consecuencia resulta aplicable la nueva normativa al resultar más favorable (D.T. 4ª.1 de la Ley 58/2003).

Descripción

            En la villa de Madrid, a 1 de febrero de 2006, en el recurso de alzada ordinario, que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovido por el Director del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de administración Tributaria, con domicilio, a efectos de notificaciones, en Madrid, calle de Infanta Mercedes, número 37, contra resolución del Tribunal Regional de ... de 26 de marzo de 2.004, recaída en su expediente número ...,  acerca del Impuesto sobre el Valor Añadido, liquidación por expediente sancionador por infracción grave de 1.997-1.999 y cuantía de 186.045,38 € (30.955.347 pesetas) a la entidad ..., S. L.

                                                        ANTECEDENTES DE HECHO

        PRIMERO.-
Por la Dependencia de Inspección de la Delegación de ... de la A.E.A.T. se extendió a la entidad ..., S. L. un acta de disconformidad, modelo A-02, número ..., por el impuesto citado, correspondiente a los períodos 1997, 1998 y 1999, proponiéndose liquidación por una deuda tributaria de 39.334.420 pesetas (236.404,63 €), de las que 34.604.404 pesetas correspondían a cuota y 4.730.016 pesetas a intereses de demora.

        Emitido el Informe Ampliatorio ratificando la propuesta y transcurrido el plazo de alegaciones otorgado a la empresa sin que las formulase. La dependencia de Inspección, por acuerdo de 9 de julio de 2.001, practicó liquidación de conformidad con la propuesta.

        Promovido por la entidad recurso de reposición con fecha 10 de agosto de 2.001, alegando la existencia de cuotas soportadas no computadas en la liquidación recurrida, éste fue resuelto por acuerdo de 5 de octubre de 2.001 en sentido estimatorio fijando la liquidación en 27.449.974 pesetas (164.977,67 €) de deuda tributaria, formada por una cuota de 23.808.804 pesetas e intereses de demora de 3.641.974 pesetas. No consta que haya sido impugnado el acuerdo indicado.

        Por la Dependencia de Inspección de la Delegación de ... de la A.E.A.T. se instruyó expediente sancionador por infracción tributaria grave a la entidad interesada, el cual traía causa del acta de disconformidad, modelo A-02, citada anteriormente, levantada por el impuesto y los períodos citados del 130% de la cuota diferencial del acta o base de la sanción (75% por tributo repercutido, más 25% por ocultación de datos, mas 30% por resistencia o negativa), resultando una cantidad a ingresar por el concepto de sanción de  44.989.623 pesetas (270.393,08 €).

        Presentado por la entidad interesada recurso de reposición ante el Inspector-Jefe alegándose los motivos de reducción de la cuota diferencial expuestos en la reposición contra la liquidación de cuota e intereses, fue estimado el recurso mediante acuerdo del Inspector-Jefe de 8 de octubre de 2001, quedando fijada la sanción en 186.045,38 € (30.955.347 pesetas). La notificación tuvo efecto el día 22 de octubre de 2.001.

        SEGUNDO.- Contra la resolución del recurso de reposición últimamente citado la interesada interpuso reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Regional de ... el 9 de noviembre de 2001, alegando:

        - Que procede la aplicación de la reducción del 30% por conformidad con la liquidación conforme al artículo 82.3 de la LGT de 1.963, y

        - Que no ha existido resistencia, negativa u obstrucción a la acción investigadora de la Administración.

        El Tribunal Regional, por resolución de 26 de marzo de 2.004 estimó parcialmente la reclamación ordenando anular la liquidación y sustituirla por otra con aplicación de la reducción del artículo 82.3 de la LGT 1.963 por conformidad con la liquidación. La notificación a la entidad interesada tuvo efecto el día 25 de mayo de 2.004 y la efectuada al Director del Departamento de Inspección Financiera Tributaria el 2 de abril de 2.004.

        TERCERO.- El 22 de abril de 2.004 el Director del Departamento promovió recurso de alzada ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, y, puesto de manifiesto el expediente para alegaciones, las formuló por escrito de 25 de junio de 2.004 alegando que el artículo 21.1 del Real Decreto 1.930/1.998, de 11 de septiembre, por el que se desarrolla el régimen sancionador tributario condiciona el otorgamiento del beneficio a la condición de que la conformidad se preste "antes de que se dicte el acto de liquidación correspondiente". Ello es coherente con la Exposición de Motivos de la Ley 25/95, hito de la evolución de la regulación de las sanciones tributarias en nuestro Ordenamiento, que señala como funciones de la reducción dos distintas:

        Una- Agilizar las actuaciones. Por ello se limita su producción al proceso de comprobación e investigación y

        Dos- Disminuir la litigiosidad. Lo que justifica la pérdida del beneficio si se interpone cualquier recurso o reclamación, como dispone el artículo 21.2 del R. D. 1.930/98.

        Pide la revocación del fallo impugnado y la confirmación de la sanción sin reducción

        CUARTO.-
Por oficio de 12 de mayo de 2.005 se dio traslado del expediente la entidad interesada para alegaciones sin que conste en el expediente que las haya formulado. Por otro oficio de 14 de octubre de 2.005 se dictó Providencia de audiencia, en cumplimiento de la Disposición Transitoria 4ª.1, segundo párrafo, de la Ley 58/2.003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que conste manifestación alguna al respecto de la entidad interesada.

                                               FUNDAMENTOS DE DERECHO

        Primero.-
Este Tribunal Central es competente, para conocer del recurso de alzada que se examina, que ha sido interpuesto en tiempo y forma por persona legitimada, de conformidad con lo previsto en el Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Económico-Administrativas, aprobado por Real Decreto 391/1.996, de 1 de marzo, aplicable a este expediente. La cuestión a dilucidar en el presente recurso es si fue procedente la reducción de la sanción por conformidad con la liquidación otorgada por el fallo impugnado.

        SEGUNDO.- En cuanto a la citada cuestión, el artículo 82.3 de la Ley General Tributaria de 1.963 establece:

        "La cuantía de las sanciones por infracciones tributarias graves se reducirá en un 30 por 100 cuando el sujeto infractor o, en su caso, el responsable, manifiesten su conformidad con la propuesta de regularización que se les formule".

        El artículo 21 del Real Decreto 1.930/1998, de 11 de septiembre añade:

        "1. Cuando el sujeto infractor o, en su caso, el responsable manifiesten su conformidad con la propuesta de regularización de su situación tributaria que se les formule relativa a la cuota tributaria, recargos e intereses de demora, en el plazo habilitado para ello y, en su caso, antes de que se dicte el acto de liquidación correspondiente, la cuantía de la sanción pecuniaria por infracción tributaria grave, determinada conforme a lo establecido en el apartado 2 del artículo 16 del presente Real Decreto y ajustada de conformidad con lo previsto en el apartado 3 del mismo precepto, se reducirá en un 30 por 100. Dicha reducción podrá afectar, en su caso, a la cuantía de la sanción mínima.  

        2. La posterior interposición de cualquier recurso o reclamación contra el acto administrativo que contenga la regularización a que se refiere el apartado anterior determinará la exigencia del importe de la reducción practicada de conformidad con lo previsto en el apartado anterior".

        También el Reglamento del Procedimiento Sancionador Tributario aprobado por el Real Decreto 2.063/04, de 15 de octubre, en desarrollo de la L.G.T. del 2.003 dispone sobre esta cuestión:

        "Artículo 7.º Conformidad del obligado tributario.

        1. En los procedimientos de verificación de datos y comprobación limitada, salvo que se requiera la conformidad expresa, se entenderá producida la conformidad cuando el obligado tributario no interponga recurso o reclamación económico-administrativa contra la liquidación.

        Cuando el obligado tributario hubiera manifestado expresamente su conformidad durante el procedimiento o, cuando en el momento de dictar la resolución del procedimiento sancionador, no hubiera transcurrido el plazo para la interposición del recurso o reclamación que proceda contra la liquidación y no se tenga constancia de su interposición, la sanción se impondrá con la correspondiente reducción, sin perjuicio de que posteriormente se exija el importe de la reducción aplicada en el supuesto de que el obligado tributario interponga recurso o reclamación contra la liquidación.

        2. En los procedimientos de inspección, se entenderá otorgada la conformidad cuando el obligado tributario suscriba un acta de conformidad o cuando, una vez el inspector-jefe haya rectificado la propuesta de regularización contenida en un acta, el obligado tributario manifieste su conformidad con la nueva propuesta contenida en el acuerdo de rectificación en el plazo concedido al efecto.

        También se entenderá otorgada la conformidad cuando el obligado tributario que hubiese suscrito un acta de disconformidad manifieste expresamente su conformidad antes de que se dicte el acto administrativo de liquidación".

        Por lo tanto lo mismo en el régimen vigente en el momento del procedimiento inspector la liquidación y la reposición contra la liquidación por cuota e intereses, que en el introducido por el nuevo Reglamento aplicable retroactivamente, la interposición del citado recurso de reposición excluye la aplicación de la reducción por conformidad e incluso supondría su exigencia si se hubiese obtenido con anterioridad, lo que lleva a la estimación del recurso en cuanto ha quedado acreditado que la entidad ..., S. L. no dio su conformidad a la propuesta de regularización, interponiendo recurso de reposición contra el acto de liquidación de la Inspección de los tributos.

        El artículo 21 del Real Decreto 1.930/1.998 requiere que el sujeto infractor manifieste su conformidad con la propuesta de regularización en el plazo habilitado para ello y siempre antes de que se dicte el acto de liquidación, de forma que la interposición de cualquier recurso, incluido el de reposición, o reclamación impide la aplicación del beneficio o reducción prevista en el artículo 82.3 de la LGT de 1.963. La interposición de cualquier recurso o reclamación supone la revisión del acto bien por la propia administración, bien por los órganos jurisdiccionales, de forma que esta revisión se opone al beneficio anterior.

        TERCERO.- La sanción procedente con arreglo a la LGT de 1.963 es la que fue objeto de liquidación tal y como se describe en el Antecedente de Hecho Primero de la presente resolución.

Al calcular la sanción que procedería conforme a la Ley 58/2.003 ha de calificarse la infracción cometida. Dándose la circunstancia de ocultación, conforme al artículo 184.2 de la nueva Ley 58/2.003, debe ser calificada como grave con sanción del 50% de la base de la sanción, según el artículo 191.2 de la nueva Ley 58/2.003 en cuanto a la infracción consistente en dejar de ingresar deuda tributaria, añadiendo otro porcentaje en función del perjuicio económico conforme al artículo 187.1.b de la nueva Ley, constituido por la relación entre la base de la sanción (recogida en la resolución del recurso de reposición contra la liquidación de la sanción para los trimestres 2º, 3º y 4º de 1.997, 2º, 3º y 4º de 1.998 y los 4 trimestres de 1.999 en cuyos períodos se determina cuota diferencial) y la suma de estas cantidades con las autoliquidadas en  cada período (que figuran en la resolución del recurso de reposición contra la liquidación por cuota e intereses), este porcentaje es inferior al 10% por lo que no ha de añadirse ningún punto porcentual al 50%, por este motivo.

        En  cuanto a la negativa u obstrucción no constituye para la nueva ley circunstancia agravante de la sanción de la infracción principal o de defecto de ingreso, sino infracción independiente, conforme al artículo 203, graduándose la sanción, en caso de incumplimiento de requerimientos, como el del expediente, con el importe previsto en el apartado 4.c) del citado precepto, siendo la sanción del 50% más el importe acabado de indicar.

        La sanción según la nueva Ley resulta más favorable por lo que debe prevalecer.

EL TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en el recurso de alzada promovido por el Director del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la A.E.A.T. contra resolución del Tribunal Regional de ... de 26 de marzo de 2.004, recaída en su expediente número ... acerca de expediente sancionador del Impuesto sobre el Valor Añadido de 1.997 a 1.999 ACUERDA, Estimar el recurso confirmando la liquidación del recurso de reposición y dejando sin efecto la reducción por conformidad otorgada por el fallo impugnado, pero reduciendo la sanción al montante razonado en el Fundamento de Derecho Tercero por aplicación de la Ley 58/2.003, de 17de diciembre.

Intereses de demora
Obligado tributario
Acta de disconformidad
Deuda tributaria
Expediente sancionador
Cuota diferencial IRPF
Infracción tributaria grave
Procedimiento sancionador tributario
Inspección tributaria
Impuesto sobre el Valor Añadido
Administración Tributaria del Estado
Ocultación
Responsabilidad
Sanciones tributarias
Cuota tributaria
Sanciones pecuniarias
Procedimiento sancionador
Acta de conformidad
Acta de conformidad
Procedimiento inspector
Perjuicio económico
Perjuicios económicos
Agravante
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