Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/2288/2004 de 14 de Septiembre de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 14 de Septiembre de 2006
  • Núm. Resolución: 00/2288/2004

Resumen

A efectos del recurso extraordinario de revisión se considera documento de valor esencial ignorado al dictarse o de imposible aportación entonces al expediente, el certificado de calificación definitiva de rehabilitación emitido por la Comunidad Autónoma en relación con una Comunidad de Propietarios que no se emitió hasta después de que la liquidación por IRPF impugnada fuera firme en vía administrativa. Este documento en el caso concreto pone de manifiesto un error en la liquidación practicada y la concurrencia de los requisitos para practicar la deducción en caso de rehabilitación de la vivienda habitual.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 14 de septiembre de 2006 visto el recurso extraordinario de revisión, que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovido por D. ..., con domicilio a efecto de notificaciones en ... contra Liquidación Provisional del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2000, practicada por la Administración de ... de la Delegación de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por importe de 94,24 €.

                                                         ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO: El obligado tributario presenta declaración de IRPF del ejercicio 2000 con resultado a devolver 163.867 ptas (984,86 €). La Administración Tributaria practica propuesta de liquidación en la que elimina la deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual consignada por el obligado tributario en la casilla 61 por importe de 178.718 ptas (1.074,12 €). El obligado tributario, según manifiesta en el recurso presentado, aceptó la propuesta de liquidación al no poder acreditar de forma suficiente la procedencia de la deducción por rehabilitación de vivienda habitual ya que la Comunidad de ... no había emitido la calificación definitiva de rehabilitación.  

SEGUNDO: Contra dicha liquidación notificada el 31 de mayo de 2002 interpone la interesada recurso de reposición el 30 de septiembre de 2003 que se desestima por extemporáneo. El 26 de diciembre de 2003 presenta el interesado escrito en la Agencia Tributaria que se tramita como recurso extraordinario de revisión y se da traslado del mismo a este Tribunal Económico-Administrativo Central, en éste manifiesta el recurrente que aunque en su día le fue imposible justificar de forma suficiente la deducción por rehabilitación de vivienda habitual, finalmente la Comunidad de ... ha emitido la calificación definitiva de Rehabilitación correspondiente a las obras realizadas en la Comunidad de Propietarios ..., en la que el recurrente tiene su domicilio habitual, procediendo en consecuencia aplicar la cuestionada deducción.

                                                         FUNDAMENTOS DE DERECHO

        PRIMERO: Concurren en el supuesto los requisitos de competencia, legitimación y formulación en plazo que son presupuesto para la admisión a trámite del presente recurso de revisión de conformidad con lo dispuesto en los artículos 127 y siguientes del Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Económico-Administrativas.

        SEGUNDO: Que el carácter excepcional y extraordinario del recurso de revisión determina que sólo pueda ser eficazmente interpuesto en virtud de alguno de los motivos taxativamente expresados por las leyes, motivos que son de interpretación estricta, estando prohibida su aplicación analógica y extensiva a otros supuestos no contemplados por el legislador, como ha mantenido reiteradamente este Tribunal Central en armonía con copiosa y reiterada Jurisprudencia del Tribunal Supremo. En el caso que nos ocupa el motivo de interposición del recurso alegado por el contribuyente está recogido en el artículo 127.1.b del RPREA - Que aparezcan documentos de valor esencial para la resolución de la reclamación, ignorados al dictarse o de imposible aportación entonces al expediente-. Una vez determinada la naturaleza de la reclamación y el precepto en que se apoya ha de entrarse en el examen de si concurre tal circunstancia.

        TERCERO: Visto el recurso presentado por el contribuyente y la documentación incorporada al expediente se comprueba que la Administración al practicar la liquidación de IRPF 2000 eliminó la deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, resultando la declaración a ingresar  94,24 € en lugar de devolverle al interesado 984,86 € (163.867 ptas ) inicialmente solicitadas. El mencionado artículo 127.1.b. recoge como motivo para la interposición del recurso extraordinario de revisión la "aparición de documentos de valor esencial para la resolución de la reclamación, ignorados al dictarse o de imposible aportación entonces al expediente". En este caso, el reclamante aporta una copia del certificado de calificación definitiva de rehabilitación emitido por la Dirección General de ... de la Comunidad de ..., del expediente relativo a la Comunidad de Propietarios ... El certificado no se emitió hasta abril de 2003, cuando la liquidación impugnada ya era firme en vía administrativa. Este certificado tiene un valor esencial que pone de manifiesto un error en la liquidación practicada y no pudo aportarse hasta que el obligado tributario tuvo conocimiento del mismo. Junto con éste aporta un certificado emitido por el Presidente de la Comunidad de Propietarios en el que indica que el recurrente, el Sr. ... es propietario y ha pagado en concepto de cuotas para obras de rehabilitación 1.190.850 ptas (7.157,15 €). En consecuencia  cabe admitir la presentación del presente recurso extraordinario de revisión y entrar a resolver sobre el mismo.

CUARTO: Y por último de la documentación incorporada al expediente y de la aportada por el recurrente en el presente recurso se desprende que en el ejercicio 2000, el contribuyente satisfizo 7.157,15 € (1.190.850 pesetas) en concepto de rehabilitación del edificio que constituía su vivienda habitual. De la lectura del artículo 55 de la Ley 40/1998 reguladora del IRPF y del artículo 52 del Reglamento que la desarrolla, aprobado por RD 214/1999, se desprende el derecho a la deducción del 15% de las cantidades invertidas en la adquisición o rehabilitación de la que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo, con el límite de 9.015, 18 € anuales. El Reglamento en su artículo 52.5 especifica los requisitos que deben cumplir las obras de rehabilitación para dar derecho a la deducción: "A los efectos previstos en el artículo 55.1.1.º, a), de la Ley del Impuesto se considerará rehabilitación de vivienda las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos: a) Que hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en materia de rehabilitación de viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio. b) Que tengan por objeto la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por 100 del precio de adquisición si se hubiese efectuado ésta durante las los dos años anteriores a la rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de su rehabilitación." En el certificado cuya copia se aporta se acredita que finalizada la ejecución de las obras de rehabilitación correspondientes al edificio situado en ..., la Dirección General de ... de la Comunidad de ..., de acuerdo con lo previsto en el RD 1186/1998 ha resuelto otorgar la calificación definitiva de rehabilitación. En consecuencia se cumplen los requisitos previstos en el mencionado artículo 52.5 para que proceda la deducción por rehabilitación de vivienda habitual. Por tanto procede estimar las pretensiones de la obligada, anular la liquidación de IRPF 2000 recurrida, devolver las cantidades indebidamente ingresadas por el declarante por este concepto y reconocer el derecho a la devolución que inicialmente se solicitó.

POR LO EXPUESTO,

        ESTE TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA,
en el recurso extraordinario de revisión interpuesto por D. ..., contra Liquidación Provisional del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2000, practicada por la Administración de ... de la Delegación de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por importe de 94,24 €. ACUERDA: Declarar su admisibilidad y anular la liquidación recurrida.

Vivienda habitual
Calificación definitiva
Obligado tributario
Liquidación provisional del impuesto
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rehabilitación de vivienda
Comunidad de propietarios
Recurso de revisión
Liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Administración Tributaria del Estado
Adquisicion vivienda habitual
Presidente junta propietarios
Dueño
Residencia habitual del sujeto pasivo
Fachadas
Valor de mercado
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