Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/2928/2006 de 08 de Noviembre de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 08 de Noviembre de 2007
  • Núm. Resolución: 00/2928/2006

Resumen

Se confirma la existencia de vinculación entre dos entidades del grupo, ya que convinieron un contrato de distribución exclusiva entre ellas que conllevó un traspaso de beneficios y como una de las entidades tenía pérdidas implicaba claramente un diferimiento de tributación, previsto en el artículo 16.1 de la LIS (Ley 43/1995). En cuanto a la valoración, la entidad se limita a indicar que deben prevalecer los valores por ella declarados, pero sin especificar razón alguna ni rebatir los criterios esgrimidos en el informe de valoración. Es incorrecta la dotación a la provisión de existencias por envases, ya que al entender la empresa que se trataba de envases definitivamente deteriorados la depreciación calificada de irreversible debía haber sido considerada variación de existencias y tampoco se acredita el valor de lo depreciado. En cuanto al reciclado de envases, de acuerdo con el sistema integrado de gestión de residuos que introdujo la Ley 11/1997, de envases y residuos, procede eliminar el gasto, lo que provoca el mismo efecto que la regularización realizada por la Inspección.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 8 de noviembre de 2007, vistas las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovidas por la entidad X, S.L. con N.I.F. A16008518, y en su nombre y representación por D. ... y D. ... con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra dos actos administrativos de liquidación tributaria y uno de imposición de sanción dictados por la Delegación Especial de ...de la AEAT, los tres de fecha 25 de mayo de 2006, relativos al Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 1999 a 2002, y cuantía, 2.364.346,24 euros (la mayor).

                                               ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- Con fecha 27 de abril de 2006, los servicios de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria incoaron dos actas de disconformidad, con el siguiente detalle:

Nº ACTA                  OBLIGADO TRIBUTARIO          PERIODOS    CUOTA

A02...                        X, S.L.                                     1999 a 2002    1972.580,61

A02...                        X, S.L.                                     2000 a 2002                0,00

A) La primera de las actas se extiende a la entidad X, S.L. en calidad de sucesora de X, S.A. que fue absorbida por la primera en fecha 18/07/2003.

En ambos casos, las actuaciones inspectoras se iniciaron el 6-2-2004, y a los efectos del plazo máximo de duración, debe tenerse en cuenta la existencia de diversas dilaciones imputables al obligado tributario, así como la ampliación del plazo de duración en ambos procedimientos a 24 meses, por acuerdo del Inspector Jefe de 9-9-2005, notificado el 15-9-2005.

B) En síntesis, los hechos acaecidos hasta llegar a dicha fusión, recogidos en las actas, fueron los siguientes:

Hasta el ejercicio 1999, la propiedad de las acciones de X, S.A. estaba dividida por terceras e iguales partes entre tres grupos familiares: la familia K, la familia L y la familia M, detentando cada grupo familiar la propiedad de 10.000 acciones de las 30.000 que componían el capital social de aquélla. Asimismo, la participación en la gestión de la entidad se hacía paritariamente por las tres familias.

En el ejercicio 1999, la entidad Y, S.A. lanzó una oferta de adquisición sobre la totalidad del capital social de X, S.A. (a razón de 800.000 pesetas la acción) que fue aceptada por las familias K y L, pero no por la familia M, pretendiendo dos de sus miembros (D. A M y D.ª B M) ejercer el derecho de adquisición preferente sobre las acciones de aquellos que sí aceptan la oferta. Se inició así un pleito sobre si tal derecho había sido ejercido en tiempo y forma, que concluyó con sentencia del juzgado número ... de ... de .../2001, por la cual se reconocía dicho derecho. Dicha sentencia fue confirmada por la Audiencia Provincial de ..., con fecha .../2001 y no fue objeto de recurso alguno. Previamente, en septiembre de 2000, las familias K y L habían formalizado la compraventa de sus acciones con Y, S.A.

Tras la ejecución de la sentencia de la Audiencia Provincial de ... (el 25/6/2001), el capital social de X, S.A. pertenece en un tercio a la familia M, otro tercio a D. A M y el tercio restante a Doña B M. Todos ellos aportan la práctica totalidad de sus acciones (el 98,35%) a la entidad Z, S.L. en sendas ampliaciones de capital realizadas los días 24, 25 y 26 de julio de 2001, así como un préstamo de 16.000.000.000 pesetas que grava las adquiridas por D. A M y D.ª B M el 25/6/2001. Dicho préstamo había sido obtenido previamente, el 14/2/2001 por W, S.A. y en él se habían subrogado el 13/7/2001, solidariamente, D. A M y Dª. B M. Posteriormente, con fechas 29/1/2002 y 15/7/2002, Z, S.L. adquirió de los hermanos M las restantes acciones hasta completar la propiedad del 100% del capital social de X, S.A.

Con fecha 29/1/2002, la entidad W, S.L. tomó participación en Z, S.L. adquiriendo el 40% de la misma, mediante una ampliación de capital de ésta con renuncia al derecho de suscripción preferente de los socios, los hermanos M.

Con fecha 28/1/2003, W, S.L. amplía su capital social mediante el canje de acciones de dicha entidad, representativas del 15% del mismo, por la totalidad de las acciones de Z, S.L. de las que era titular V, S.L. (entidad de la familia M), es decir, el 60% menos 7 participaciones con derechos políticos privilegiados. De esta forma la familia M pasa, de ser titular, a través de V, S.L. del 60% de Z, S.L. (y, por tanto, del 60% de X, S.A.), a ser titular del 15% de W, S.L. Por su parte, W, S.A. pasa a ser titular del 85% de W, S.L. quien, a su vez pasa titular del 100% de Z, S. L. (excepto siete participaciones) y, a través de ella, del 100 % del capital social de X, S.A. La familia M, por tanto, a través de V, S.L., W, S.L. y Z, S.L. pasa a ser titular del 15% de X, S.A. (también, a través de V, S.L. del 15% de las restantes sociedades operativas de W, S.L.).

Mediante escritura de fecha 18/7/2003, la entidad Z, S.L. que ya era dueña del 100% de X, S.A. absorbe a dicha entidad, fusionándose con la misma y tomando la denominación de X, S.L. (el mismo de la entidad absorbida, pero bajo la forma societaria de SL). Los efectos económicos de dicha fusión se retrotraen al día 01/2/2003, es decir, el día siguiente a la fecha de cierre del ejercicio económico de ambas entidades (que en esta ocasión es de sólo dos meses; desde el 01/12/2002 al 31/1/2003).

Tanto en la entidad absorbente Z, S.L. como la entidad absorbida X, S.A. el ejercicio social coincidía con el año natural en los años 1999 y 2000. En el año 2001, ambas entidades modificaron el ejercicio social, pasando éste a ser de 1 de diciembre de cada año a 30 de noviembre del año siguiente. Por tal motivo, en dicho año 2001 se produjo un primer ejercicio social en el período 1 de enero de 2001 a 30 de noviembre de 2001 y se inició otro ejercicio de período anual comprendido entre el 1 de diciembre de 2001 y el 30 de noviembre de 2002.

A partir de este momento, también en ambas entidades, se produjo un nuevo cambio de ejercicio social, pasando a ser de 1 de febrero a 31 de enero del año siguiente. Con dicho motivo se produjo un ejercicio económico de dos meses comprendido entre el 1 de diciembre de 2002 y el 31 de enero de 2003. Consecuentemente, los ejercicios a los que se refieren las actas son los ejercicios 1999 (acta A02-...), 2000, 1/1/2001 a 30/11/2001 (2001), 1/12/2001 a 30/11/2002 (2002) y 1/12/2002 a 31/1/2

Sociedad de responsabilidad limitada
Capital social
Residuos
Diferimiento
Traspaso
Contrato de distribución exclusiva
Liquidaciones tributarias
Obligado tributario
Acta de disconformidad
Impuesto sobre sociedades
Administración Tributaria del Estado
Sucesor
Dilaciones imputables al obligado tributario
Adquisición preferente
Ejercicio social
Ejecución de sentencia
Canje de acciones
Suscripción preferente
Aumento de capital
Ejercicio económico
Derechos políticos

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