Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/30/2002 de 06 de Mayo de 2005

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 06 de Mayo de 2005
  • Núm. Resolución: 00/30/2002

Resumen

Para que un contrato tenga fiscalmente el carácter de lease-back es necesario que la financiación se produzca en todos los momentos de la duración del contrato. La deducción por actividad exportadora necesita que se acredite la relación directa entre ésta y la inversión.

Descripción

          En la Villa de Madrid, a 6 de mayo de 2005 en las reclamaciones económico-administrativas que, en única instancia, penden de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuestas por la entidad X, S. A. (NIF ...), con domicilio a efectos de notificaciones en ..., y en su nombre y representación D. ..., contra  acuerdo de liquidación tributaria, de fecha 21 de diciembre de 2001, y acuerdo de imposición de sanción por infracción tributaria grave, de fecha 10 de septiembre de 2002, ambos dictados por el Inspector Jefe Adjunto al Jefe de la O.N.I. de ..., relativas al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 1994, por importe de 1.588.212,56 € (264.256.335 ptas), cuota e intereses de demora y 151.311,18€ (25.176.063 ptas) sanción.
                                                      
ANTECEDENTES DE HECHO

          PRIMERO:
Con fecha 19 de junio de 2001, la Oficina Nacional de Inspección de ...  incoó a la entidad X, S. A. Acta A02 (disconformidad), nº 70429372, por el concepto y período de referencia. En ella se señala: Que la fecha de inicio de las actuaciones fue el 30 de junio de 1999 y en el cómputo del plazo máximo de duración de las actuaciones establecido en el artículo 29 de la Ley 1/98, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, no deben computarse un total de 244 días. Por acuerdo del Inspector Jefe de 18/04/2000, notificado el 26/04/2000, el plazo máximo de duración de las actuaciones de comprobación e investigación y de liquidación se amplió a los 24 meses previstos en el art. 29.1 de la Ley aludida. En el curso de las actuaciones se han extendido diligencias en las siguientes fechas: Año 1999: 19 de julio; 6 y 20 de septiembre; 18 y 25 de octubre; 8, 15 y 22 de noviembre y 2, 13 y 20 de diciembre. Año 2000: 10, 24 y 31 de enero; 7, 14, 21 y 28 de febrero; 13 y 27 de marzo; 3, 10(2) y 26 de abril; 5 y 26 de junio; 4 y 28 de julio; 5,13, 20 y 27 de septiembre; 31 de octubre; 15 y 22 de noviembre. Año 2001: 8 (2) de febrero; 22 de marzo; 5 (2) de abril; 7 y 16 (2) de mayo. El sujeto pasivo ha presentado declaración-liquidación por el concepto y ejercicio comprobado con un resultado contable por importe de 2.732.150.767 ptas (16.420.556,82 €); una base imponible por importe de 3.642.711.760 ptas (21.893.138,61 €) y una autoliquidación por importe de 387.045.192 ptas (2.326.188,45 €). Procede incrementar la base imponible declarada en 447.977.332 ptas (2.692.397,99 €), por los siguientes conceptos y cuantías: a) 18.656.361 ptas (112.126,99 €), incluidas en acta de conformidad incoada en la misma fecha por el mismo concepto y ejercicio. b) 402.578.101 ptas (2.419.543,12 €), correspondiente  a la regularización de un contrato de lease-back, por ser éste calificado de negocio jurídico simulado, de conformidad con lo dispuesto en el art. 25 de la L.G.T en su redacción dada por la Ley 25/1995. c) 26.742.870 ptas (160.727,89 €), por intereses de demora derivados de acta de Inspección incoada a la entidad en 1994, correspondiente al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 1989, al no ser deducibles de conformidad con el art. 13 de la Ley 61/1978. Procede incrementar la cuota tributaria en 61.489.990 pts (369.562,28 €), por disminución del importe de la deducción por inversiones en los siguientes conceptos: a) En 10.372.945 ptas (62.342,66 €), incluidas en el acta de conformidad que se incoa a la entidad en la misma fecha. b) En 51.117.045 ptas (307.219,63 €), por deducción improcedente de empresas exportadoras, art. 26 de la Ley 61/1978. Previa a la propuesta de resolución se efectuó la puesta de manifiesto del expediente y la apertura del trámite de audiencia (mediante diligencia de 16/05/2001), sin que la entidad hubiera formulado alegaciones. Este acta completa la propuesta de regularización provisional contenida en el acta previa A01, nº 71862652, incoada a la misma entidad, en la misma fecha y por el mismo concepto. Acta A02 que contiene los ajustes a los que el obligado tributario no presta su conformidad, incorporando una propuesta de regularización definitiva.
                   
En virtud de lo apuntado, se propone una regularización por el actuario con una deuda tributaria por importe de 297.384.936 ptas (1.787.319,46 €) (cuota 201.379.384 ptas (1.210.314,47 €) e intereses demora por importe de 96.005.552 ptas (577.004,99 €).
 
        SEGUNDO: Emitido el correspondiente informe complementario del acta incoada, en el que se contienen los fundamentos sobre los que el actuario funda su propuesta de liquidación, y presentadas alegaciones por la mercantil el 13 de julio de 2001, el Inspector Jefe Adjunto al Jefe de la O.N.I. de ... dictó acuerdo de liquidación tributaria el 21 de diciembre de 2001. En virtud del cual determina que no se aprecia simulación en la operación de lease-back, pues existió financiación por importe de 502.843.024 ptas (3.022.147,44 €). Si bien considera que  la operación de financiación incumple el plazo mínimo de duración (2 años) que la D.A. Séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito, establece cuando el objeto del leasing sean bienes muebles, al tener una duración de 18 meses. Por lo que el ajuste que lleva a cabo se concreta en el incremento de la base imponible por el importe del ajuste negativo que la sociedad efectúa en su declaración 340.174.794 ptas (2.044.491,69 €) (que incluye 486.895.298 ptas (2.926.299,68 €) pago de cuota de arrendamiento financiero; 121.704.520 ptas (731.458,9 €) amortización contable de los activos y 25.015.984 ptas (150.349,09 €) de intereses financieros de la  cuota arrendamiento). Confirma, por otra parte, la regularización del actuario en cuanto a la no deducibilidad de los intereses de demora derivados de acta de Ins

Lease back
Intereses de demora
Impuesto sobre sociedades
Liquidaciones tributarias
Plazo de contrato
Infracción tributaria grave
Acta de conformidad
Acta de conformidad
Declaraciones-autoliquidaciones
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Negocio jurídico simulado
Acta de inspección
Cuota tributaria
Inversiones
Obligado tributario
Deuda tributaria
Liquidación provisional del impuesto
Arrendamiento financiero
Bienes muebles
Entidades de crédito
Cuotas del leasing
Amortización contable
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