Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3305/2006 de 28 de Abril de 2009

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 28 de Abril de 2009
  • Núm. Resolución: 00/3305/2006

Descripción

En la Villa de Madrid, en la fecha indicada (28/04/2009), en el recurso de alzada ordinario que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuesto por X, S.A. con NIF ... y actuando en su nombre y representación D. ..., y con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra la resolución de la reclamación económico-admnistrativa nº .../02 dictada en primera instancia por el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., en fecha ... de 2006, interpuesta contra la liquidación tributaria nº ... derivada del Acta de Disconformidad A02-..., de fecha 20 de febrero de 2002, dictada por la Dependencia de Inspección de la Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria de ..., y referida al Impuesto sobre el Valor Añadido ejercicio 1997, por importe de 148.056.765 pesetas (889.839,08 €) de deuda tributaria.

                                            ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO: Con fecha 7 de mayo de 2001, la Dependencia de Inspección de la Delegación de ..., emite comunicación de inicio de las actuaciones de comprobación e investigación de la situación tributaria de la entidad X, S.A. con alcance general, en relación con el concepto y períodos que se detallan a continuación:

CONCEPTO                                            PERÍODOS
Impuesto sobre el Valor Añadido        2T-1997 a 4T-1997

Consta en el expediente administrativo a efectos de los intentos de notificación de dicha comunicación de inicio:

- Diligencia efectuada por agente tributario de fecha 7 de mayo de 2001 en el domicilio sito en la calle ... con vuelta a la Avenida ... en ..., en la que se hace constar que el obligado tributario figura como desconocido.

- Diligencia efectuada por agente tributario de fecha 8 de mayo de 2001 en el domicilio sito en la calle ... con vuelta a la Avenida ... en ..., en la que se hace constar que el obligado tributario figura como desconocido.

- Consta publicación de la citada comunicación de inicio en el Boletín Oficial de la Comunidad Autónoma de ..., de fecha 6 de junio de 2001.

- Consta certificado de exposición de dicha publicación en el Tablón de anuncios de la Administración de ... del 4 al 20 de junio de 2001, y en la Delegación Especial de ... del 4 al 18 de junio de 2001

La citada comunicación de inicio se entendió notificada al obligado tributario con fecha 19 de junio de 2001.

Con fecha 26 de julio de 2001, la Dependencia de Inspección de ... emite comunicación de continuación de actuaciones de comprobación e investigación por el Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 1997 (períodos 2T-4T).

En cuanto a los intentos de notificación de la mencionada comunicación de continuación consta en el expediente administrativo:

- Diligencia efectuada por agente tributario de fecha 26 de julio de 2001, en la dirección Plaza ..., Escalera ..., piso ... de ..., como domicilio de Don A, en calidad de Administrador de la entidad X, S.A., en la que se hace constar que no se puede entregar la notificación por no vivir allí el sujeto pasivo.

- Diligencia efectuada por agente tributario de fecha 27 de julio de 2001, en la dirección Plaza ..., Escalera ..., piso ... de ..., como domicilio de Don A, en calidad de Administrador de la entidad X, S.A., en la que se hace constar que no se puede entregar la notificación por no vivir allí el sujeto pasivo.

- Consta recibí de la citada comunicación de continuación de las actuaciones de fecha 30 de julio de 2001, por Doña B, en calidad de empleada de Don C, que a su vez actúa en calidad de apoderado de la entidad X, S.A.

- Escrito presentado por Don C de fecha 9 de agosto de 2001, en el que manifiesta que no es apoderado de X, S.A. Que únicamente tiene otorgado poder en el que exclusivamente se le confieren las facultades para representar a la entidad en el convenio expropiatorio de adquisición de suelo en el PERI ... del Plan General de Ordenación Urbana de ...

- Diligencia efectuada por agente tributario de fecha 2 de agosto de 2001, en el Camino ..., donde figura el domicilio de Don E, apoderado de la entidad X, S.A. al objeto de entrega de la comunicación de continuación de las actuaciones, en la que consta que no se ha podido efectuar por no contestar nadie.

- Diligencia efectuada por agente tributario de fecha 3 de agosto de 2001, en el Camino ..., donde figura el domicilio de Don E, apoderado de la entidad X, S.A. al objeto de entrega de la comunicación de continuación de las actuaciones, en la que consta que no se ha podido efectuar, ya que el empleado del hogar manifiesta que no está autorizado para recoger notificaciones.

Con fecha 13 de septiembre de 2001, la Dependencia de Inspección de la Delegación de ..., emite comunicación en la que se pone en conocimiento del obligado tributario, que se le concede un plazo de diez días hábiles para que pueda alegar lo que convenga a su derecho en relación con la propuesta de liquidación a formular en las actas de Inspección.

En relación con la notificación de esta comunicación de trámite de audiencia, consta en el expediente administrativo:

- Diligencia suscrita por agente tributario en fecha 14 de septiembre de 2001, en la calle ... con vuelta a la Avenida ..., como domicilio social de la entidad, en la que se hace constar que no se ha podido efectuar la notificación por constar como desconocido.

- Diligencia suscrita por agente tributario en fecha 17 de septiembre de 2001, en la calle ... con vuelta a la Avenida ..., como domicilio social de la entidad, en la que se hace constar que no se ha podido efectuar la notificación por constar como desconocido.

- Consta publicación de la citada comunicación de trámite de audiencia en el Boletín Oficial de la Comunidad de ..., en fecha 24 de septiembre de 2001.

- Constan certificados de la exposición del anuncio de publicación en la Delegación Especial de ... entre el 20 de septiembre de 2001 y el 5 de octubre de 2001.

Las actuaciones de comprobación e investigación concluyen con la incoación al sujeto pasivo el día 26 de octubre de 2001, de un Acta de Disconformidad nº A02-..., en la que se regulariza la situación tributaria de la entidad en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 1997. El Acta se acompaña del preceptivo informe ampliatorio de igual fecha, en el que se concretan los hechos y fundamentos de derecho contenidos en la propuesta de liquidación del acta.

No consta que la entidad haya presentado alegaciones a la propuesta de liquidación anterior.

Con fecha 20 de febrero de 2002, la Dependencia de Inspección de la Delegación de ..., dicta acuerdo de liquidación por el que se confirma la propuesta incluida en el Acta en todos sus extremos, y se practica la liquidación nº ...

La liquidación tributaria tiene el siguiente desglose:

(...)

De las actuaciones de comprobación e investigación, se extrae entre otra, la siguiente información relevante:

1. La entidad se encuentra dada de alta en el epígrafe 833 del Impuesto sobre Actividades Económicas, relativo a la promoción de terrenos urbanos.

2. Con fecha 28 de noviembre de 1994, se formaliza escritura pública ante el Notario del Ilustre Colegio de ..., D. ..., con número de su protocolo ..., de reconocimiento de deuda con garantía hipotecaria. El expositivo I de la citada escritura señala que la compañía X, S.A. es dueña de una participación indivisa de 116.524 de las 118.513 partes indivisas en las que se consideran idealmente divididas las siguientes fincas:

a. Parcela de terreno que se destina a la zona de equipamiento comercial en el término de ...

b. Parcela de terreno que se destina a zona comercial-hotelero en el término de ...

3. En el expositivo II de la escritura mencionada, se pone de manifiesto que Y, S.A. ha ejecutado por encargo de Z, S.A., diversas obras en los terrenos descritos, encargo y ejecución de las obras llevadas a cabo con el conocimiento y conformidad de X, S.A. Continúa el expositivo III que con motivo de la ejecución de las obras indicadas, le es adeudada a Y, S.A.. la cantidad de 641.865.586 ptas (3.857.689,87 €), correspondientes al principal de certificaciones y facturas de obra expedidas y no pagadas, a cuyo pago se obliga X, S.A.

4. En la cláusula primera de la escritura, X, S.A. reconoce adeudar los 641.865.586 ptas (3.857.689,87 €) a Y, S.A.

5. En la cláusula cuarta, X, S.A. constituye primera hipoteca sobre las participaciones indivisas de las fincas descritas.

6. En la escritura de reconocimiento de deuda se establecía como fecha de pago de la deuda el 28 de enero de 1995. Puesto que X, S.A. no llevó a efecto el pago de la deuda, el acreedor instó el procedimiento judicial sumario del artículo 131 de la Ley Hipotecaria, al objeto de promover el cobro del crédito por la enajenación del bien hipotecado a través del ejercicio de la acción real hipotecaria.

7. Con fecha 25 de marzo de 1997, se procede a la celebración de la segunda subasta, en la que por el actor se ofrece por la finca nº ... una postura de 150.000.000 pesetas (901.518,16 €) y por la finca nº ... la postura de 600.000.000 pesetas (3.606.072,63 €), posturas que igualan al tipo de esta segunda subasta procediéndose a dar cuenta del resultado del acto para la aprobación del remate.

8. El remate fue aprobado por providencia de 26 de marzo de 1997.

9. Con fecha 16 de abril de 1997 se dicta auto de adjudicación a Y, S.A. de las participaciones de las fincas descritas en el primero de los hechos de esta resolución por la cantidad de 150.000.000 pesetas (901.518,16 €) y 600.000.000 pesetas (3.606.072,63 €), mejor postura ofrecida y no mejorada en la subasta de 25 de marzo de 1997.

En cuanto a la notificación de la liquidación anterior, consta en el expediente administrativo:

- Diligencia suscrita por agente tributario en fecha 16 de mayo de 2002, en la calle ... con vuelta a la Avenida ..., como domicilio social de la entidad, en la que se hace constar que no se ha podido efectuar la notificación por constar como desconocido.

- Diligencia suscrita por agente tributario en fecha 20 de mayo de 2002 en la calle ... con vuelta a la Avenida ..., como domicilio social de la entidad, en la que se hace constar que no se ha podido efectuar la notificación por constar como desconocido.

- Recibí del acuerdo de liquidación antes detallado, de fecha 22 de mayo de 2002, por Don F, en calidad de autorizado de la entidad X, S.A.

SEGUNDO: Con fecha 29 de mayo de 2002, la entidad interpone ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., reclamación económico-administrativa nº ...3/02 en primera instancia, contra la liquidación tributaria practicada a la entidad por el Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 1997.

El Tribunal Regional en resolución de ... de 2006, acuerda desestimar la reclamación y confirmar el acuerdo impugnado.

La resolución fue notificada a la entidad reclamante con fecha 12 de septiembre de 2006.

TERCERO: Con fecha 22 de septiembre de 2006, la entidad interpone el recurso de alzada ordinario que se examina, ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, contra la resolución desestimatoria de la reclamación económico-administrativa dictada por el Tribunal Regional.

En el escrito de interposición, la entidad expone en síntesis, las siguientes alegaciones:

1. Sujeción al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su modalidad Transmisión Patrimonial Onerosa, y no sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido, de la transmisión inmobiliaria derivada de subasta judicial efectuada en procedimiento de ejecución hipotecaria:

a. El propio Auto de fecha 16 de abril de 1997, prevenía al adjudicatario que la adquisición por subasta judicial, estaba sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.

b. En la subasta, la entrega de bienes la realiza el Juzgado.

c. Aunque la entrega la efectuara la entidad, no es una entrega en el desarrollo de su actividad económica, por lo que no puede quedar sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

d. La enajenación forzosa es un acto procesal en el que el juez es el verdadero protagonista.

e. La sujeción al IVA de la entrega mediante subasta judicial vulnera lo dispuesto en los artículos 4 y 5 de la Ley 37/1992 reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido.

2. Prescripción de la acción de la Administración para liquidar por la deuda tributaria correspondiente al Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 1997:

a. La fecha de devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido se produjo por la resolución judicial que aprueba el remate, en fecha 25 de marzo de 1997, siendo el 20 de abril de 1997 el dies a quo o inicio del cómputo del plazo para liquidar.

b. La primera fecha en que la entidad tiene constancia de las actuaciones de comprobación e investigación llevadas a cabo por el órgano inspector es en fecha 22 de mayo de 2002, fecha en la que había prescrito el primer trimestre del IVA del ejercicio 1997.

c. Las actuaciones de la Inspección anteriores al 22 de mayo de 2002 fueron realizadas sin conocimiento formal de la entidad.

d. Las notificaciones en la Avenida ... son defectuosas, toda vez que la entidad había comunicado previamente el nuevo domicilio sito en ... de ...

                                            FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO:
Este Tribunal Económico-Administrativo Central es competente para conocer del recurso de alzada ordinario que se examina, que ha sido interpuesto en tiempo y forma por persona legitimada al efecto, de conformidad con lo previsto en la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria y en el RD 520/2005 de 13 de mayo por el que se aprueba el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, de aplicación a este procedimiento.

Son cuestiones a resolver por este Tribunal Económico-Administrativo Central las siguientes: 1) Determinar si la adjudicación a favor de la entidad Y, S.A.. en el procedimiento del artículo 131 de la Ley Hipotecaria, seguido por el Juzgado de Primera Instancia nº ... de ... de las parcelas de terreno propiedad de la entidad reclamante, descritas en el Auto de 16 de abril de 1997, está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas. 2) Determinar si ha prescrito el derecho de la Administració

Impuesto sobre el Valor Añadido
Obligado tributario
Liquidaciones tributarias
Liquidación provisional del impuesto
Acta de disconformidad
Deuda tributaria
Participación indivisa
Reconocimiento de deuda
Hipoteca
Plan general de ordenación urbana
Días hábiles
Acta de inspección
Subasta judicial
Escritura pública
Impuesto sobre Actividades Económicas
Terrenos de naturaleza urbana
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Remate
Acción real
Bien hipotecado
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
ITPYAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)
Entrega de bienes
Adjudicataria
Actividades económicas
Ejecución hipotecaria
Devengo del IVA
Dies a quo
Prescripción de la acción
Fecha de devengo
Revisión en vía administrativa
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