Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/333/2006 de 17 de Enero de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 17 de Enero de 2007
  • Núm. Resolución: 00/333/2006

Resumen

Devolución del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, según el artículo 43 de la Ley 38/1992, en los supuestos de utilización de alcohol en procesos de fabricación en los que no sea posible la utilización de alcohol desnaturalizado y siempre que el alcohol no se incorpore al producto resultante del proceso. Entre las condiciones reglamentarias para la devolución que establece el artículo 80 del Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 1165/1995) se encuentra la de comunicar a la Administración las modificaciones que pudieran producirse en el proceso industrial descrito en la memoria así como los productos señalados en el mismo, entre las que se incluye las previsiones de consumo de alcohol, dato que figura en la autorización, para que, en su caso, la Administración pueda autorizarlas y pueda obtenerse la correspondiente devolución del Impuesto.

Descripción

          En la Villa de Madrid, a 17 de enero de 2007 en el recurso de alzada que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuesto por el DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, con domicilio a efectos de notificaciones en Madrid, Avda. Llano Castellano nº 17, contra el acuerdo del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., de fecha 31 de octubre de 2005, recaído en su expediente nº ..., promovido por ..., S.A. por el concepto de Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas por importe de 286.889,33 euros.

                                                 ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- La empresa ..., S.A. durante año 2004 se encontraba autorizada por el Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales (autorización número ...) para la devolución del Impuesto Especial sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, de acuerdo con el artículo 43 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, correspondiente al alcohol de 96° consumido en distintos centros de los que ..., S.A. es titular, entre ellos la fábrica de cigarrillos de ..., situada en ..., con C.A.E. ... Sobre la base de dicha autorización, la empresa citada fue solicitando a lo largo de 2004 la devolución del citado impuesto por medio del oportuno modelo tributario (524), dentro del plazo establecido en el artículo 80.d) del Reglamento de los Impuestos Especiales. Mientras que la devolución correspondiente a los tres primeros trimestres de 2004 fue efectuada por la Administración, la solicitada con respecto al cuarto trimestre, por importe de 286.889,33 €, fue denegada en virtud de acuerdo de la Dependencia de Aduanas e IIEE de la Delegación Especial de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. de 23 de junio de 2005 (confirmado posteriormente en reposición por acuerdo de 10 de agosto de 2005), por considerar que las cantidades solicitadas exceden del que consta en la autorización para la devolución del impuesto, operando éste como un límite máximo anual.
 
SEGUNDO.- En fecha 9 de septiembre de 2005, ..., S.A., interpuso reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., contra la resolución del Jefe de la Dependencia de Aduanas e IIEE de 10 de agosto de 2005 que resolvía el recurso de reposición confirmando la citada denegación de 23/06/05, a la solicitud de devolución de cuotas correspondientes al "Impuesto Especial sobre el Alcohol" (modelo 524) correspondiente al cuarto trimestre de 2004. Por acuerdo de 31 de octubre de 2005, del citado Tribunal estimó dicha reclamación anulando el acuerdo impugnado y su precedente de 23/06/05 denegatorio de solicitud de devolución. La argumentación del Tribunal Regional para dictar dicho acuerdo radica en que el artículo 80 del Reglamento de los Impuestos Especiales regula el procedimiento aplicable para solicitar la devolución del impuesto en los supuestos de utilización de alcohol en procesos de fabricación en los que no sea posible la utilización de alcohol desnaturalizado y el alcohol no se incorpore al producto resultante del proceso. Dicho procedimiento conforma distintas fases de actuación a modo de eslabones de una cadena, que comienzan con la solicitud de la aplicación del derecho a la devolución previamente a la adquisición del alcohol y pasan por la presentación de una memoria descriptiva del proceso industrial en la que se detalle la forma en que interviene el alcohol en el mismo, así como los productos resultantes de dicho proceso, con inclusión de en dicha memoria de una previsión del consumo anual de alcohol. A partir de ello se concede en su caso la autorización, sobre la base del proceso industrial concreto descrito en la memoria, y una vez concedida aquélla y realizada la inscripción en el registro territorial, deben presentarse las solicitudes trimestrales, pudiendo así la oficina gestora, al tramitarlas, verificar que cada solicitud de devolución se corresponde con las cuotas soportadas por el Impuesto sobre el Alcohol correspondientes al alcohol consumido durante el trimestre, que sean concordantes con el proceso descrito en la memoria. Y considera que el apartado b) de dicho precepto sólo fija el deber de comunicar al centro gestor "La modificación del proceso industrial descrito en la memoria, así como los productos que intervienen o se obtienen en el mismo", sin mencionar la estimación o previsión que también debió incluirse en la memoria. Por tanto y de forma clara considera que el Reglamento establece que frente a un contenido inicial de la memoria descriptivo y comprensivo de tres elementos (como son el proceso industrial productivo, los productos intervinientes y resultantes, y el consumo previsto de alcohol), sólo dos de dichos elementos (el proceso industrial y los productos que en él actúan) deben ser, caso de sufrir modificaciones o alteraciones, objeto de comunicación al centro gestor, sin que el consumo previsto opere en modo alguno como "límite máximo" tal y como se sostiene. Dicho acuerdo fue debidamente notificado al interesado y al Departamento de Aduanas e IIEE en 11 de noviembre de 2005.

TERCERO.- Contra el acuerdo anterior, el Director del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en 2 de diciembre de 2005, interpuso recurso de alzada, señalando que de la normativa de aplicación se desprende con claridad, que la finalidad del legislador al establecer los requisitos para la aplicación del beneficio fiscal de la devolución del impuesto sobre el alcohol soportado, es condicionar la misma al cumplimiento ineludible de unos requisitos que, en todo caso, permitan a la Administración tributaria poder ejercer un control del destino dado a unos productos a los que se aplica un determinado beneficio fiscal, beneficio que debe corresponderse a las cantidades de producto declaradas por el interesado, que son las que efectivamente intervienen en los procesos industriales declarados y que son ponderadas por la Administración Tributaria con carácter previo a la autorización de las devolución del impuesto especial sobre el alcohol soportados por los adquirentes de este producto. Dicha ponderación se realiza no solamente sobre los datos aportados en la memoria por los interesados sino también, cuando es preciso y fundamentalmente, cuando los interesados modifican los datos que sirvieron de base para otorgar la autorización primitiva de devolución, mediante la solicitud del informe técnico del Laboratorio Central de Aduanas y de los propios servicios territoriales respecto de los procesos que se considera conveniente contrastar por los mismos y solicita que se anule la resolución impugnada y se ratifique el acuerdo del Jefe de la Dependencia Regional de Aduanas e IIEE de ...

CUARTO- En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 61.2 del Real Decreto 520/05, en fecha 26 de diciembre de 2005, se dio traslado del recurso a la interesada, que en 25 de enero de 2006 presentó escrito de alegaciones insistiendo en las ya presentadas, reforzando los argumentos expuestos por el Tribunal Regional y discutiendo los del Director del Departamento.

                                                        FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Concurren los requisitos respecto a competencia, legitimación y formulación en plazo, exigidos por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que son presupuesto para la admisión a trámite del presente recurso, en el que la cuestión que se plantea es si el acuerdo del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., de fecha 31 de octubre de 2005, recaído en su expediente nº ..., promovido por ..., S.A. por el concepto de Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, es conforme a Derecho.

SEGUNDO.- A este respecto, el artículo 43 de la Ley 38/1992, de 28 de diciemde Impuestos Especiales establece en el ámbito del Impuesto sobre alcohol y bebidas derivadas, bajo el título "devoluciones", que "además de los supuestos previstos en los artículos 10 y 22, se reconocerá el derecho a devolución del Impuesto, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en los supuestos de utilización de alcohol en procesos de fabricación en los que no sea posible la utilización de alcohol desnaturalizado y siempre que el alcohol no se incorpore al producto resultante del proceso". Las condiciones reglamentarias para poder disfrutar de la devolución las establece el artículo 80 del Reglamento del Impuesto aprobado por el Real Decreto 1165/1995 de 7 de julio, el cual dice: "La aplicación del derecho a la devolución establecido en la letra a) del artículo 43 de la Ley, se efectuará de acuerdo con el procedimiento siguiente: a) La aplicación deberá ser solicitada, previamente a la adquisición del alcohol, al centro gestor, por el titular de la explotación industrial donde vaya a utilizarse el alcohol. A la solicitud deberá acompañarse una memoria descriptiva del proceso industrial en la que se detalle la forma en que interviene el alcohol en el mismo, así como los productos resultantes de dicho proceso. Igualmente se incluirá en la memoria una previsión del consumo anual de alcohol. b) El centro gestor resolverá la solicitud presentada concediendo, en su caso, la autorización correspondiente por un plazo máximo de cinco años. La modificación del proceso industrial descrito en la memoria, así como los productos que intervienen o se obtienen en el mismo deberá ser comunicada al centro gestor que, en su caso, autorizará las modificaciones notificadas. c) Una vez concedida la autorización a que se refiere la letra anterior, el industrial deberá proceder a la inscripción en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se va a realizar el proceso. d) Dentro de los veinte primeros días siguientes al vencimiento de cada trimestre natural, los titulares de explotaciones industriales, que dispongan de la autorización a que se refiere la letra b) anterior, presentarán en la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se ha utilizado el alcohol, una solicitud de devolución de las cuotas soportadas por el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, correspondientes al alcohol consumido durante el trimestre en, el proceso descrito en la memoria. En dicha solicitud, que se ajustará al modelo que se establezca por el Ministro de Economía y Hacienda, se consignará el número de la autorización a  que se refiere la letra b) anterior. e) La oficina gestora tramitará las solicitudes presentadas y dispondrá, en su caso, el pago de las cuotas a devolver".

TERCERO.- La cuestión a debatir se centra en la interpretación que hacen el interesado y el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... del apartado b) del citado artículo 80 del Reglamento que consideran que solamente obliga a comunicar al centro gestor las modificaciones que pudieran producirse en el proceso industrial descrito en la memoria así como los productos que se obtienen en el mismo, señalados ambos conceptos en el punto a), sin que haya obligación alguna respecto al consumo de alcohol, tercer concepto señalado en el mismo punto a), puesto que no se indica expresamente. Este Tribunal no comparte dicha interpretación porque si se hace una atenta lectura de dicho apartado b) que dice ".... La modificación del proceso industrial descrito en la memoria, así como los productos que intervienen o se obtienen en el mismo deberá ser comunicada al centro gestor que, en su caso, autorizará las modificaciones notificadas.", se puede apreciar que indica los "productos que intervienen o se obtienen" es decir, no solo los que se obtienen, segundo concepto contemplado en el apartado a), sino que incluye también a los que intervienen en el proceso y puesto que es evidente que el alcohol interviene en el proceso, resulta obligatorio, de acuerdo con la norma, comunicar al centro gestor las variaciones que se produzcan que naturalmente incluye las previsiones de su consumo, dato concreto que figura en la autorización, para que, en su caso, pueda autorizarlas y así el interesado pueda obtener la correspondiente devolución del Impuesto Especial. Por todo lo cual procede estimar el presente recurso de alzada contra dicha resolución.

En virtud de todo ello,

EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en SALA, en el recurso de alzada promovido por el DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES de la Agencia Estatal de Administración Tributaria contra la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de la ..., de fecha 31 de octubre de 2005, recaído en su expediente nº ..., promovido por ..., S.A. por el concepto de Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, ACUERDA: Estimar el presente recurso y anular el acuerdo impugnado, ratificando el acuerdo de 10 de agosto de 2005 del Jefe de la Dependencia Regional de la Delegación Especial de ... de La Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Bebida alcohólica
Impuestos especiales
Aduanas
Devolución de impuestos
Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas
Administración Tributaria del Estado
Consumo de bebidas alcohólicas
Beneficios fiscales
Inscripción registral
Modelo 524. Devolución Impuesto Alcohol

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 1165/1995 de 7 de Jul (Reglamento de los Impuestos Especiales) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 179 Fecha de Publicación: 28/07/1995 Fecha de entrada en vigor: 01/10/1995 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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