Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3448/2004 de 29 de Marzo de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 29 de Marzo de 2007
  • Núm. Resolución: 00/3448/2004

Resumen

La normativa aplicable para la deducción por inversiones en Canarias para el ejercicio 1996 y ejercicios siguientes es la recogida en la Disposición Adicional 12 y Transitoria 11 de la LIS (Ley 43/1995), con las peculiaridades contenidas en el artículo 94 de la Ley 20/1991, resultando por tanto un límite de deducción del 70% sobre la cuota líquida resultante de minorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones por doble imposición, y, en su caso, las bonificaciones.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 29 de marzo de 2007 en el recurso de alzada que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central interpuesto por DON ..., en nombre y representación de la entidad ..., S.L. con NIF ..., y con domicilio a efectos de notificaciones en ... contra Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... de fecha 28 de Mayo de 2004 relativa a Impuesto sobre Sociedades ejercicios 1998 y 1999, por un importe de 718.747,05 €.        

                                                ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- Con fecha de 15 de Octubre de 2001 fue incoada por los servicios de Inspección de la Delegación Especial de ... con sede en ..., Acta A02 - ... por el concepto Impuesto sobre Sociedades ejercicios 1998/99 a la entidad ..., S.L. en la que se hacía constar que con anterioridad al inicio de las actuaciones inspectoras el sujeto pasivo presentó declaración por el concepto tributario y períodos arriba indicados, siendo los datos más relevantes de la misma los siguientes:

(Datos en pesetas)

                                                                       1998                         1999

Resultado contable declarado      668.688.951       1.517.464.665

Base Imponible                            668.688.951       1.517.464.665

Cuota integra                               234.041.133           531.112.633

Ded. Inv. Canarias (Ley 20/91)   234.041.133           531.112.633

Autoliquidación                             -3.214.472                 -729.654

Como consecuencia de la actuación inspectora, la cual estaba limitada a la comprobación de la deducción por inversiones teniendo por tanto el carácter de comprobación abreviada, se modificó la liquidación por considerar en la propuesta de regularización que el obligado tributario no ha respetado los límites legalmente establecidos para la Deducción por Inversiones en Canarias, ya que sobrepasó el límite conjunto (que en Canarias asciende al 70%) que establece para las cantidades pendientes de deducción de ejercicios anteriores el apartado 4 de la Disposición Transitoria 11 de la Ley 43/95, de 27 de diciembre, la Disposición Adicional Duodécima de esta misma Ley y el artículo 94.1 de la Ley 20/91, de 7 de julio, según redacción dada por la Disposición Adicional Cuarta de la Ley 19/94, de 6 de julio. Como consecuencia, aplicó un exceso de deducción por activos fijos (Ley 20/91) procedente de 1996 de 12.938.779 ptas (77.763,63 €) y procedente de 1997 de 57.273.561 ptas. (344.221,03 €).

La regularización señalada en el párrafo anterior permite aplicar la cantidad de 70.212.340 ptas (421.984,66 €) en concepto de deducción por activos fijos (Ley 20/91) del propio ejercicio 1998.

Asimismo en el ejercicio 1999 se aplicó una deducción en la cuota de 531.112.633 ptas. (3.192.051,21 €), en concepto de "Deducciones por Inversiones en Canarias" que absorbe el total de la cuota íntegra, resultando una cuota diferencial consignada a devolver de 729.654 ptas. (4.385,31 €).

En la propuesta de regularización se reduce en 111.091.072 ptas. (667.670,79 €) la Deducción por Inversiones aplicable en este ejercicio, porque el obligado tributario de acuerdo con la normativa expuesta anteriormente no ha respetado los límites legalmente establecidos para la deducción por inversiones en Canarias.

De todo ello resultó una liquidación con cuota de 110.361.418 ptas. (663.285,48 €) e intereses de demora de 9.228.029 ptas. (55.461,57 €), resultando una deuda tributaria de 119.589.447 ptas (718.747,05 euros)

SEGUNDO.- Emitido el Informe ampliatorio a que se refiere el art 48 del Reglamento inspector, con fecha 29/10/01 el sujeto pasivo presenta escrito de alegaciones expresando en síntesis lo siguiente:

        - En Canarias continúa hoy siendo de aplicación el régimen de deducción por inversiones del artículo 26 de la Ley 61/1978, como consecuencia de lo establecido por la disposición transitoria cuarta de la Ley 19/94, de 6 de julio, al no existir normativa posterior que establezca un régimen de deducción por inversiones sustitutorio equivalente a aquél. El límite conjunto a que se refiere el apartado 7.1° del art. 26 de la Ley 61/1978 es a las "diversas deducciones por las diversas inversiones que se practiquen en el ejercicio al que se refiere la autoliquidación del impuesto, pero no a las deducciones por las inversiones relativas a todos los años anteriores, las cuales únicamente están sometidas a límite establecido en sus respectivas normativas".

Con fecha de 10 de abril de 2002, se dicta acuerdo de liquidación por la Inspección por la que se confirma la propuesta inspectora resultando finalmente una cuota tributaria de 110.361.418 ptas (663.285,48 €), y unos intereses de demora por importe de 9.228.029 ptas. (59.668,66 €) resultando una deuda tributaria de 119.589.447 ptas. (718.747,05 €).

TERCERO.- Contra dicho Acuerdo con fecha 30 de abril de 2002 se interpone ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... reclamación económico-administrativa registrada con el número ... en cuyo momento procesal oportuno fueron reiteradas las alegaciones expuestas ante la Dependencia de Inspección.

En sesión de 28 Mayo de 2004 se resuelve la reclamación desestimando la misma y confirmando la liquidación impugnada lo que se notifica al interesado el 9 de Julio de 2004. Con fecha de 21 del mismo mes es interpuesto recurso de alzada ante este Tribunal reiterándose las mismas argumentaciones invocadas en primera instancia.

                                                  FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.-
Concurren en el supuesto los requisitos de competencia, legitimación y formulación en plazo que son presupuesto para la admisión a trámite del presente recurso de alzada en el que se plantea cual debe ser la legislación aplicable en el ejercicio 1996 y siguientes en relación con la deducción por inversiones de sociedades establecidas en el territorio de Canarias.

SEGUNDO.-
Dispone la Disposición Transitoria Cuarta de la Ley 19/1994, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, declarada expresamente vigente en lo que se refiere al Impuesto sobre Sociedades por Ley 43/1995 de 27 de diciembre (disp. derog. única, 2.20) que: "En el supuesto de supresión del Régimen General de Deducción por Inversiones regulado por la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, su aplicación futura en las islas Canarias, mientras no se establezca un sistema sustitutorio equivalente, continuará realizándose conforme a la normativa vigente en el momento de la supresión".

Por su parte el artículo 94 de la Ley 20/91, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, declarado expresamente vigente por Ley 43/1995, de 27 de diciembre (disp. derog. única, 2.9) establece que: "1. Las sociedades y demás entidades jurídicas sujetas al Impuesto sobre Sociedades, con domicilio fiscal en Canarias, podrán acogerse a partir del primer ejercicio económico cerrado con posterioridad a 31 de diciembre de 1991, y en relación a las inversiones realizadas y que permanezcan en el Archipiélago, al régimen de deducción previsto en el artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, de acuerdo con las siguientes peculiaridades:  

        a) Los tipos aplicables sobre las inversiones realizadas serán superiores en un 80 por 100 a los del régimen general, con un diferencial mínimo de 20 puntos porcentuales.

        b) (Según redacción dada por Ley 19/1994, de 6 de junio (disp. adic. cuarta). La deducción por inversiones tendrá como límite máximo el porcentaje que a continuación se indica de la cuota líquida resultante de minorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones por doble imposición, y, en su caso, las bonificaciones previstas en el artículo 25 de la Ley 61/1978nbsp; de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Tal porcentaje será siempre superior en un 80 por 100 al que para cada modificación de la deducción por inversiones se fije en el régimen general, con un diferencial mínimo de 35 puntos porcentuales.

2.
El régimen de deducción por inversiones del presente artículo será de aplicación a las sociedades y demás entidades jurídicas que no tengan su domicilio fiscal en Canarias, respecto de los establecimientos permanentes situados en este territorio y siempre que las inversiones correspondientes se realicen y permanezcan en el Archipiélago.

En este caso el límite máximo de deducción sobre la cuota liquida a que se refiere la letra b) del número 1 anterior, se aplicará con independencia del que corresponda por las inversiones acogidas al régimen general.

        (...)

4.
En lo que no se oponga a lo establecido en los números anteriores del presente artículo, se estará a lo dispuesto en la normativa general de la deducción para inversiones regulada en la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y disposiciones complementarias".

Por tanto, la deducción por inversiones en activos fijos nuevos resulta de aplicación en Canarias conforme al régimen que estuviere vigente con anterioridad a su supresión, salvo que se estableciera expresamente un régimen sustitutorio.

Por su parte, la Ley 43/95 no obstante no prever en su articulado deducción por inversiones en activos fijos ordinarios, introdujo dicho beneficio fiscal en la Disposición Adicional Duodécima:

"1. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de 1996, los sujetos pasivos podrán deducir de la cuota íntegra el 5 por 100 del importe de las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material, excluidos los terrenos, afectos al desarrollo de la explotación económica de la entidad, que sean puestos a disposición del sujeto pasivo dentro de dichos períodos impositivos.  

(...)

7.
El importe de la deducción no podrá exceder del 15 por 100 de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones.

        Las cantidades no deducidas podrán aplicarse, respetando igual límite, en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los cinco años inmediatos y sucesivos, entendiéndose que esas cantidades están incluidas entre las deducciones a que se refiere el apartado 4 de la disposición transitoria undécima".

Asimismo la Disposición Transitoria Undécima regulaba la aplicación de los saldos pendientes de las deducciones establecidas en la normativa anterior:

"1. Las cantidades pendientes de deducción correspondientes a los beneficios fiscales establecidos en el artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades; en la Ley 12/1988, de 25 de mayo; en la Ley 30/1990, de 27 de diciembre; en la Ley 31/1992, de 26 de noviembre; en la disposición adicional séptima de la Ley 39/1992, de 29 de diciembre, se aplicarán en las liquidaciones correspondientes a los períodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la presente Ley, en las condiciones y requisitos previstos en las citadas Leyes.

2.
Si el sujeto pasivo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 218.3 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, hubiese optado por aplicar la deducción por inversiones en activos fijos materiales nuevos en los períodos impositivos en que se realicen los pagos, la deducción se aplicará en las liquidaciones de los períodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la presente Ley en los que se efectúan los referidos pagos, en las condiciones y requisitos previstos en la citada norma.

3.
Las deducciones a que se refieren los apartados anteriores se deducirán respetando el límite sobre cuota líquida previsto en las referidas Leyes y en las correspondientes Leyes de Presupuestos Generales del Estado.

        A estos efectos se entenderá por cuota líquida la resultante de minorar la cuota íntegra en las deducciones y bonificaciones previstas en los Capítulos II y III del Título VI de esta Ley.

4.
Las deducciones procedentes de diferentes modalidades o períodos impositivos del artículo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, excepto la correspondiente a la creación de empleo, no podrán rebasar un límite conjunto del 35 por 100 de la cuota líquida

5. Las deducciones a que se refieren los apartados anteriores se practicarán una vez realizadas las deducciones y bonificaciones establecidas en los Capítulos II y III del Título VI de esta Ley y, a continuación, las deducciones establecidas en el Capítulo IV del Título VI, cuyo límite se computará independientemente del establecido en el apartado 4".

TERCERO.- A la vista de la normativa anterior la cuestión a abordar consiste por tanto en determinar cual debe ser la legislación aplicable a la que se refiere la Ley de 1994 cuando señala que "...mientras no se establezca un sistema sustitutorio equivalente, continuará realizándose conforme a la normativa vigente en el momento de la supresión," ya que de ser aplicable la contenida en la Ley 61/78, la deducción, por aplicación de su normativa específica territorial que permite acumulación de los límites de la legislación especial y los contenidos en la ley general, podría absorber totalmente la cuota tributaria. Por el contrario, de entenderse que la normativa aplicable es la específica contenida en la Disposición de la Ley 43/95, el límite resultante de la combinación de la normativa transitoria de la Ley 43/95 con el art. 94 de la ley 20/1991, quedaría limitado al 70% de la misma.

A tales efectos debe señalarse que la disposición derogatoria única de la Ley de 1995, en su apartado 4 declara expresamente derogada la Ley 61/1978 del Impuesto sobre Sociedades hasta entonces vigente, derogación no matizada en cuanto a su ámbito especial, por lo que habrá de entenderse que está derogada para todo el territorio nacional, incluido Canarias. Tal disposición, efectivamente, prevé que el sistema de deducción por inversiones de la Ley de 1978 se aplique en las islas Canarias mientras no se establezca un sistema sustitutorio equivalente. Pues bien, a la vista de lo establecido en la Disposición Adicional duodécima debe concluirse que la propia Ley 43/95 establece un sistema sustitutorio de la normativa anterior que debe entenderse aplicable tanto por la especialidad temporal de la norma transitoria, como por la previsión derogatoria de la Ley que no hace excepción respecto a la legislación anterior ni de territorio ni de materia o concepto alguno regulado por la ley derogada.

Por tanto, para el ejercicio 1996 y ejercicios siguientes, la normativa aplicable para la deducción por inversiones en Canarias es la recogida en la Disposición Adicional 12 y Transitoria 11 de la Ley 43/95, con las peculiaridades contenidas en el artículo 94 de la Ley 20/91, resultando por tanto un límite de deducción del 70% sobre la cuota líquida resultante de minorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones por doble imposición, y, en su caso, las bonificaciones, siendo por tanto ajustada a Derecho la regularización practicada por la Dependencia de Inspección.

EN CONSECUENCIA,

ESTE TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA,
en el recurso de alzada interpuesto por la entidad ..., S.L. y contra Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... de fecha 28 de Mayo de 2004 relativa a Impuesto sobre Sociedades ejercicios 1998 y 1999, por un importe de 718.747,05 € ACUERDA: Desestimar el recurso de alzada y confirmar la resolución impugnada.

Inversiones
Impuesto sobre sociedades
Cuota íntegra
Deducción por RIC
Cuota líquida
Activo no corriente
Sociedad de responsabilidad limitada
Doble imposición
Período impositivo
Obligado tributario
Intereses de demora
Deuda tributaria
Bonificaciones
Régimen fiscal de canarias
Residencia en las Islas Canarias
Actividad inspectora
Deducciones en la cuota
Cuota tributaria
Cuota diferencial IRPF
Autoliquidaciones tributarias
Beneficios fiscales
Ejercicio económico
Establecimiento permanente
Deducción por inversiones en activos fijos nuevos
Inmovilizado material
Explotación económica
Presupuestos generales del Estado
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