Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3466/2006 de 28 de Marzo de 2007

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 28 de Marzo de 2007
  • Núm. Resolución: 00/3466/2006

Resumen

No procede la exención del Impuesto sobre Primas de Seguros a la entidad, ya que si bien cubre el seguro obligatorio previsto en el artículo 59 de la Ley 10/1990, del Deporte, para los deportistas federados participantes en competiciones oficiales de ámbito estatal, para cubrir los riesgos para la salud derivados de la práctica de la correspondiente modalidad deportiva, el sistema de previsión social de la entidad, no sustituye el régimen de la Seguridad Social, porque no está jurídicamente configurado como prestación de asistencia sanitaria universal sustitutiva de la Seguridad Social, dado que con carácter complementario viene a cubrir los riesgos que se especifican en su Reglamento de prestaciones, todos ellos relacionados con la práctica del deporte.

Descripción

         En la Villa de Madrid, a 28 de marzo de 2007 en la Reclamación Económico-Administrativa que, en segunda instancia, pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central en virtud de recurso de alzada interpuesto por la MUTUALIDAD ... y en su nombre y representación, D. ..., que declara como domicilio a efectos de notificaciones, en ... contra el fallo del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... de 28 de junio de 2006, recaído en su expediente ..., en concepto de Impuesto sobre Primas de Seguros e importe de 968.579,30 €.

                                            ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.-
Con fecha 28 de octubre de 2002, la Inspección de Hacienda del Estado de la Dependencia de Inspección de la Delegación Especial de ... de la Administración Tributaria levantó a la MUTUALIDAD ... reclamante, acta de disconformidad A02 número ..., por el concepto Impuesto sobre las Primas de Seguros referida al ejercicio 1998. La actuación inspectora se inició como consecuencia de la documentación remitida por la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensión, que contenía copia de la diligencia incoada por la Inspección de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensión de fecha 15 de octubre de 2001 en la que la entidad manifestaba que la partida que figura en el pasivo del Balance a 31 de diciembre de 2000 bajo la rúbrica de "Otras provisiones", por importe de 1.555.654,77 euros (258.839.174 pesetas) corresponde a una "provisión para tributos" cuyo origen es el Impuesto sobre Primas de Seguros correspondientes a cuotas de los ejercicios 1997 y 1998 recaudado y no ingresado a la Hacienda Pública por la Mutualidad. La descentralización organizativa de la entidad hace que no exista el mismo criterio respecto a la repercusión y contabilización del Impuesto sobre Primas de Seguros. Existen delegaciones que han ido repercutiendo el Impuesto sobre Primas de Seguros en cada una de las operaciones de seguros realizadas, mientras que otras delegaciones no han contabilizado la repercusión del impuesto, al entender que no debían repercutirlo, pero a 31 de diciembre de 1998 han dotado una provisión para impuestos. Al no haber presentado declaración-liquidación por el concepto tributario comprobado y teniendo en cuenta que la entidad interesada no actúa en régimen sustitutivo de la Seguridad Social, sino con carácter complementario, por lo que no le resulta aplicable la exención del artículo 12.Cinco.l.a) de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, se proponía liquidación por dicho impuesto, comprensiva de cuota e intereses de demora, resultando una deuda 968.579,30 € en las que 778.420,92 € corresponden a la cuota y 190.158,38 € a los intereses de demora. Transcurrido el plazo para la presentación de alegaciones al acta, sin que la entidad interesada hubiera hecho uso de su derecho, el Jefe de la Oficina Técnica de Inspección de la Delegación Especial de ..., en 21 de febrero de 2003, confirmó la propuesta de liquidación contenida en el Acta y practicó la citada liquidación.

SEGUNDO.- En 25 de marzo de 2003, la entidad interesada presentó reclamación económico-administrativa contra la anterior resolución, ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... que en 28 de junio de 2006, dictó resolución por la que desestimó la citada reclamación, confirmando el acuerdo de liquidación impugnado al considerar que se ha producido conforme a Derecho. Dicho acuerdo fue debidamente notificado a la entidad interesada en 21 de septiembre de 2006

TERCERO.- No conforme con la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... de 28 de junio de 2006, el obligado tributario presentó recurso de alzada ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, con fecha de 19 de octubre de 2006, en el que solicita que se anule la liquidación practicada. Insiste en sus alegaciones, las cuales se dan por enteramente reproducidas y que se pueden resumir de la siguiente manera: 1º) Que la obligación de fomento del deporte -que la Constitución impone a los poderes públicos- alcanza también al ámbito tributario, porque junto a las ayudas directas (premios, subvenciones...) la Administración debe facilitar también ventajas indirectas (exenciones, desgravaciones o, en general, beneficios fiscales) y 2º) Que las primas que percibe son de un seguro social obligatorio. Social, porque sus destinatarios son beneficiarios del sistema público de la Seguridad Social al amparo de los artículos 41 y 43 de la Constitución Española y del artículo 59.1. de la Ley 10/1990 del Deporte), pues según el Tribunal Supremo y el Tribunal Económico-Administrativo Central importa la naturaleza de las prestaciones, y es indiferente que se reciban del órgano público competente o que, por la imposibilidad de hacerlo éste, se contrate su prestación con entidades privadas o, como en el presente caso, que por mandato legal sea una entidad privada quien realice esa prestación social; y es obligatorio por que así lo establece el artículo 59.2 de la Ley 10/1990. En consecuencia, las operaciones de seguro relacionadas con estas prestaciones están exentas del Impuesto sobre las Primes de Seguros.

                                                 FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Concurren los requisitos respecto a competencia, legitimación y formulación en plazo, exigidos por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que son presupuesto para la admisión a trámite del presente recurso, en el que la cuestión que se plantea es si el acuerdo del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ..., de 28 de junio de 2006, recaído en su expediente ..., en concepto de Impuesto sobre Primas de Seguros, resulta conforme a Derecho.

SEGUNDO.- La cuestión que se plantea se centra en determinar si es aplicable la exención regulada en el artículo 12.Cinco.l.a) de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social a las primas del seguro obligatorio que cubra los riesgos para la salud derivados de la práctica de la modalidad deportiva correspondiente, establecido en el artículo 59 de la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte.

TERCERO.- En primer lugar, la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, en su artículo 12 crea, con efectos a partir de 1 de enero de 1997, un nuevo Impuesto sobre las Primas de Seguros, de naturaleza indirecta que grava las operaciones de seguro y capitalización. En su apartado Dos, sobre el hecho imponible, dice: "1. Estará sujeta al impuesto la realización de las operaciones de seguro y capitalización basadas en técnica actuarial, a las que se refiere el artículo 3.º de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados, que, de acuerdo con lo previsto en el apartado seis de este artículo, se entiendan realizadas en el ámbito espacial de aplicación del impuesto, concertadas por entidades aseguradoras que operen en España, incluso en régimen de libre prestación de servicios. 2. No quedan sujetas al impuesto las operaciones derivadas de los conciertos que las entidades aseguradoras establezcan con organismos de la Administración de la Seguridad Social o con entidades de Derecho público que tengan encomendada, de conformidad con su legislación específica, la gestión de algunos de los regímenes especiales de la Seguridad Social." Por su parte, el artículo 3.º de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados, dice "Quedan sometidas a los preceptos de esta Ley: 1. Las actividades de seguro directo de vida, de seguro directo distinto del seguro de vida, y de reaseguro. 2. Las operaciones de capitalización basadas en técnica actuarial que consistan en obtener compromisos determinados en cuanto a su duración y a su importe a cambio de desembolsos únicos o periódicos previamente fijados. 3. Las operaciones preparatorias o complementarias de las de seguro o capitalización que practiquen las entidades aseguradoras en su función canalizadora del ahorro y la inversión. 4. Las actividades de prevención de daños vinculadas a la actividad aseguradora". Por otro lado, el artículo 59 de la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte dice: "1. La asistencia sanitaria derivada de la práctica deportiva general del ciudadano constituye una prestación ordinaria del régimen de aseguramiento sanitario del sector público que le corresponda, y asimismo de los seguros generales de asistencia sanitaria prestados por entidades privadas. 2. Con independencia de otros aseguramientos especiales que puedan establecerse, todos los deportistas federados que participen en competiciones oficiales de ámbito estatal deberán estar en posesión de un seguro obligatorio que cubra los riesgos para la salud derivados de la práctica de la modalidad deportiva correspondiente".

CUARTO.-
De acuerdo con los preceptos reproducidos, y atendiendo a las características de las operaciones de seguro de que se trata, cabe concluir que las indicadas operaciones se encuentran sujetas al Impuesto sobre las Primas de Seguros. Sentado lo anterior, y por lo que se refiere a las operaciones exentas del Impuesto sobre las Primas de Seguros, el apartado cinco del artículo 12 de la Ley 13/1996, establece: 1.Estarán exentas del Impuesto sobre las Primas de Seguros las siguientes operaciones: a) Las operaciones relativas a seguros sociales obligatorios (...).

QUINTO.- Aduce el interesado que el seguro que presta es un seguro social obligatorio sustitutivo de la Seguridad Social y por lo tanto está exento de acuerdo con el artículo anterior. En este sentido, la contestación de la Dirección General de Tributos a la consulta número 1714/1997 de 28 de julio de 1997, sobre si al seguro de accidente deportivo, que tiene concertado la entidad consultante con distintas Federaciones deportivas, le resulta aplicable la exención prevista en el apartado cinco, número 1, de la normativa reguladora del Impuesto sobre las Primas de Seguros, indica que "En relación a lo anterior, lo primero que interesa determinar es el alcance o sentido concreto de la expresión seguros sociales obligatorios que, a tal efecto, hay que circunscribir al ámbito de la acción protectora del sistema de la Seguridad Social. Por tanto, dado que el sistema de previsión social público queda fuera del ámbito del Impuesto sobre las Primas de Seguros, debe entenderse que la norma citada declara exentas del mismo las operaciones de seguro privado que, en sustitución del régimen de la Seguridad Social, tengan por objeto la cobertura de las mismas prestaciones, en iguales condiciones y extensión que las ofrecidas por la Seguridad Social", sentado lo anterior señala que el artículo 59 de la Ley 10/1990, de 15 de octubre del Deporte mencionado, "se encuadra dentro del Título VIII, dedicado al control de las sustancias y métodos prohibidos en el deporte y seguridad en la práctica deportiva; dicho epígrafe, en unión con el artículo analizado, permite deducir que la regulación va encaminada al establecimiento de una medida preventiva en la práctica del deporte, en concreto, dentro del ámbito de las denominadas competiciones oficiales que sean de ámbito estatal y en las que participen deportistas federados, medida que se establece al margen y respetando, en todo caso, el sistema de previsión social existente y en concreto el régimen de Seguridad Social en el que están incluidos los deportistas profesionales. Lo anterior se ve reforzado por lo dispuesto en la Exposición de Motivos del Real Decreto 849/1993, de 4 de junio, por el que se determinan las prestaciones mínimas del seguro obligatorio deportivo, que establece: La especificidad de los riesgos que conlleva la práctica del deporte de competición en determinadas modalidades y la necesidad de garantizar un marco de seguridad sanitaria alrededor de dicha práctica motivaron la inclusión en la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte, de una prescripción contenida en su artículo 59.2, señalando la obligatoriedad para todos los deportistas federados, que participan en competiciones oficiales de ámbito estatal, de estar en posesión de un seguro que cubra los riesgos para la salud derivados de la práctica de la modalidad deportiva correspondiente. De todo lo expuesto se deriva que la entidad consultante no actúa en régimen sustitutivo de la Seguridad Social, sino simplemente con carácter complementario, por lo que no le resulta aplicable la exención mencionada y, en consecuencia, el seguro de accidente deportivo objeto de la presente consulta se encuentra sujeto y no exento del Impuesto sobre las Primas de Seguros".

SEXTO.-
En el caso que nos ocupa, hay que tener en cuenta que las mutualidades de previsión social están definidas en el artículo 64 de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados como entidades aseguradoras que ejercen una modalidad aseguradora de carácter voluntario complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria, mediante aportaciones a prima fija o variable de los mutualistas, personas físicas o jurídicas, o de otras entidades o personas protectoras, debiendo figurar en su denominación, necesariamente, la indicación Mutualidad de ..., que quedará reservada para estas entidades. y si bien es cierto que la Mutualidad de ... cubre el seguro obligatorio previsto en el artículo 59 de la Ley 10/1990, del Deporte, para los deportistas federados participantes en competiciones oficiales de ámbito estatal para cubrir los riesgos para la salud derivados de la práctica de la correspondiente modalidad deportiva, el sistema de previsión social de la Mutualidad, no sustituye el régimen de la Seguridad Social, porque no está jurídicamente configurado como prestación de asistencia sanitaria universal sustitutiva de la Seguridad Social, sino que con carácter complementario viene a cubrir los riesgos que se especifican en su Reglamento de prestaciones, todos ellos relacionados con la práctica del ..., por lo que el citado seguro se encuentra sujeto y no exento del Impuesto sobre las Primas de Seguros, de acuerdo con la consulta citada anteriormente, que este Tribunal Central asume en su totalidad y que es directamente aplicable al caso que nos ocupa, por lo que se desestima la alegación de la entidad interesada y se considera que el acuerdo del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... impugnado se ajusta a Derecho.

SÉPTIMO.- Respecto a la alegación que hace el interesado sobre que la obligación de fomento del deporte -que la Constitución impone a los poderes públicos- alcanza también al ámbito tributario, porque junto a las ayudas directas (premios, subvenciones...) la Administración debe facilitar también ventajas indirectas (exenciones, desgravaciones o, en general, beneficios fiscales), no puede admitirse puesto que no deja de ser una afirmación voluntarista ya que dicho principio, para que pueda ser aplicado en casos concretos, debe haberse traducido en disposiciones específicas que contemplen los beneficios fiscales de que se trate.

Por lo expuesto,

EL TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, como resolución del recurso de alzada interpuesto por la MUTUALIDAD ... contra el fallo del Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... de 28 de junio de 2006, recaído en su expediente ..., en concepto de Impuesto sobre Primas de Seguros, ACUERDA: Desestimar el presente recurso y confirmar el acuerdo impugnado.


Deporte
Impuesto sobre las Primas de Seguros
Operaciones de seguro reaseguro capitalización
Seguro obligatorio
Asistencia sanitaria
Intereses de demora
Asegurador
Regímenes de la Seguridad social
Inspección tributaria
Acta de disconformidad
Actividad inspectora
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Declaraciones-autoliquidaciones
Beneficios fiscales
Liquidación provisional del impuesto
Poderes públicos
Premios
Obligado tributario
Mandato
Primas de seguro
Seguro de accidentes
Prestación de servicios
Seguro de vida
Regímenes especiales de la Seguridad social
Reaseguro
Actividad aseguradora
Acción protectora
Federaciones deportivas
Deportistas profesionales
Mutualidades de previsión social
Prima fija
Persona física

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 30/1995 de 8 de Nov (Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 268 Fecha de Publicación: 09/11/1995 Fecha de entrada en vigor: 10/11/1995 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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