Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3506/2005 de 26 de Julio de 2006

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  • Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central
  • Fecha: 26 de Julio de 2006
  • Núm. Resolución: 00/3506/2005

Resumen

En las devoluciones a no residentes establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea en virtud de los artículos 119 de la Ley del IVA (Ley 37/2992) y 31 del Reglamento del IVA (Real Decreto 1624/1992), el plazo para la presentación de las solicitudes de devolución concluye al término de los seis meses siguientes al año natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refieran aquéllas, siguiendo los postulados de la Octava Directiva.

Descripción

En la Villa de Madrid, a 26 de julio de 2006, en la reclamación económico-administrativa que pende ante este Tribunal Central, en Sala, interpuesta por D. ... en representación de X, con NIF: ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., Francia, contra el Acuerdo de Denegación de Devolución de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes) de la Agencia Estatal de Administración Tributaria número ..., de fecha 23 de junio de 2005, siendo la cuantía solicitada de 99.469,47 euros, en concepto de IVA NO RESIDENTES 2002.

                                                              ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO: Con fecha 18 de julio de 2003 tiene entrada en la Delegación Especial de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria una solicitud de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio español de aplicación del impuesto al amparo de lo previsto en el artículo 119 de la Ley 37/1992, en el modelo francés de declaración. En dicha declaración se solicitaba la devolución del IVA soportado por la entidad X por operaciones realizadas en territorio español en el ejercicio 2002, por importe de 99.469,47 euros.

Junto con la solicitud de devolución se presentan una serie de facturas en las que se reseña el IVA soportado en territorio español y un documento del Ministerio de Economía francés en el que se confirma la condición de la entidad de sujeto pasivo del IVA en Francia.

SEGUNDO: El 7 de julio de 2005 se notifica a la reclamante el Acuerdo de denegación de devolución de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes), en el que se adopta como criterio para denegar la devolución el hecho de que la solicitud se presentó fuera del plazo establecido en el artículo 31.1.3 del Real Decreto 1624/1992, por el que se aprobó el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. Este precepto declara que el plazo para presentar las solicitudes de devolución al amparo del artículo 119 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido concluye al término de los seis meses siguientes al año natural en que se hayan soportado las cuotas a que se refieran.

TERCERO:
Finalmente, el 8 de agosto de 2005 se interpone la presente reclamación económico-administrativa, declarando lo siguiente en el escrito de alegaciones:

        - Denegar la devolución de las cuotas de IVA soportado en territorio español a empresarios o profesionales no establecidos en el mismo, supone vulnerar el principio de neutralidad del IVA, consagrado en la Sexta y Octava Directivas del Consejo.

- La denegación, asimismo, vulnera el principio de no discriminación por razón de nacionalidad, consagrado en el Tratado Constitutivo de la Unión Europea.

                                              FUNDAMENTOS DE DERECHO


PRIMERO: Este Tribunal es competente para conocer de la reclamación que se examina, que ha sido interpuesta en tiempo hábil y por persona legitimada de conformidad con lo prevenido en la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre y en el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Económico-Administrativas, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, de aplicación a este procedimiento.

SEGUNDO: La Sexta Directiva del Consejo de las Comunidades Europeas, efectivamente  regula en su artículo 17 el derecho a deducir el Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por los sujetos pasivos. El apartado tercero dispone que los Estados miembros concederán a los sujetos pasivos el derecho a la deducción o la devolución de las cuotas del IVA, y el apartado cuarto declara "El Consejo procurará adoptar antes del 31 de diciembre de 1977, a propuesta de la Comisión y por unanimidad, las modalidades de aplicación comunitarias por las que deban efectuarse las devoluciones a favor de los sujetos pasivos que no estén establecidos en el interior del país.

Así, se recoge la posibilidad de que los sujetos pasivos establecidos en un Estado miembro puedan solicitar la devolución del IVA soportado en otro Estado si se cumplen unos requisitos.

En cuanto a la Octava Directiva (79/1072/CEE, de 6 de diciembre de 1979), trata las modalidades de devolución del IVA a los sujetos no establecidos en el interior del país. Se trata con ella de evitar que un sujeto pasivo establecido en el interior de un Estado miembro soporte definitivamente el impuesto que se le haya liquidado en otro Estado miembro, hallándose por tanto sometido a una doble imposición.

El artículo 3 de esta Directiva fija las obligaciones de los sujetos pasivos que quieran solicitar esta devolución:

        - Presentar una solicitud ajustada al modelo recogido en la Directiva, a la que se acompañarán los originales de las facturas o de los documentos de importación. Éstos documentos deben presentarse ante el Servicio competente que determinen los Estados miembros.

- Justificar que está sometido al IVA en el Estado miembro en que se encuentra establecido, mediante certificación expedida por dicho Estado.

- Declarar por escrito que no ha efectuado ninguna entrega de bienes ni prestación de servicios, que puedan considerarse realizadas en el interior del país en el que presenta la solicitud de devolución.

- Comprometerse a reintegrar toda suma indebidamente percibida.

El artículo 7 aborda el tema de la solicitud de devolución. Declara que la misma se referirá a las compras de bienes o servicios facturadas o a las importaciones efectuadas durante un periodo que no sea inferior a tres meses ni superior a un año natural. No obstante, la solicitud podrá referirse a un periodo inferior a tres meses cuando dicho periodo constituya el saldo de un año natural. Las solicitudes podrán referirse igualmente a facturas o documentos de importación que no hayan sido objeto de solicitudes anteriores y que conciernan a operaciones efectuadas durante el año natural en cuestión. La solicitud del artículo 9 (la solicitud de devolución del IVA), dentro de los seis meses siguientes a la expiración del año natural durante el que se hubiera devengado el impuesto (Conforme a la versión original francesa, esta última frase debió ser traducida por: "La solicitud debe presentarse al servicio competente citado en el primer párrafo del artículo 9, dentro de los seis meses siguientes a la expiración del año natural durante el que se hubiera devengado el impuesto").

En la Directiva se establecía también que los Estados miembros debían adoptar las disposiciones necesarias para cumplir la Directiva, y comunicar a la Comisión el texto de las disposiciones básicas de Derecho interno que adopten en el ámbito regulado por la Directiva.

En cumplimiento de este mandato, en España se adoptaron los artículos 119 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido, y el 31 del Real Decreto 1624/1992 por el que se aprueba el Reglamento del impuesto.

En el artículo 119 se recoge la posibilidad de que los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto puedan solicitar el derecho a la devolución del impuesto que hayan soportado en territorio español, a los que se asimilarán aquéllos que, teniendo establecimiento permanente en territorio español, no realicen entregas de bienes ni prestaciones de servicios en el mismo.

Los requisitos a cumplir para poder solicitar la devolución al amparo de este artículo están en el apartado Dos y son los siguientes:

         - Que las personas que pretenden ejercitarlo estén establecidas en la Comunidad Europea, Canarias, Ceuta o Melilla o, si esto no ocurre, se acredite la reciprocidad en el territorio en que se encuentre establecido a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.

         - Es necesario que, en el periodo a que se refiere la solicitud, dichos empresarios o profesionales sólo hayan realizado en el territorio de aplicación del impuesto: entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que los sujetos pasivos del impuesto sean los destinatarios de las mismas, es decir, se produzca la inversión del sujeto pasivo; o servicios de transporte y servicios accesorios al transporte en los que concurran las condiciones para aplicar las exenciones en exportaciones, zonas francas, depósitos francos, regímenes aduaneros y fiscales, o aquéllos cuya contraprestación esté incluida en la base imponible de las importaciones.

El tercer apartado recoge la obligación de estos empresarios o profesionales no establecidos de nombrar un representante residente en territorio español para atender al cumplimiento de las obligaciones formales, y que responderá solidariamente en el caso de practicarse una devolución improcedente.

Para solicitar la devolución conforme al artículo 119 se requiere que el solicitante haya utilizado los bienes o servicios por los que soportó cuotas de IVA en la realización de operaciones que den derecho a deducción, tanto en aplicación de lo dispuesto en la normativa vigente en el Estado en donde estén establecidos como de lo dispuesto en la Ley 37/1992.

Las solicitudes de devolución únicamente podrán referirse a los períodos anual o trimestral inmediatamente anteriores. No obstante, serán admisibles las solicitudes de devolución que se refieran a un período de tiempo inferior siempre que concluya el día 31 de diciembre del año que corresponda.

Finalmente, el último apartado del artículo dispone que reglamentariamente se determinará el procedimiento para solicitar las devoluciones a que se refiere este artículo.

Este desarrollo reglamentario se efectúa en el artículo 31 del Real Decreto 1624/1992, y de acuerdo con su primer apartado:

"1. El ejercicio del derecho a la devolución previsto en el artículo 119 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido quedará condicionado al cumplimiento de los siguientes requisitos:

        1.º El interesado o su representante deberán solicitar la devolución del impuesto en el impreso sujeto a modelo oficial que se apruebe por el Ministro de Economía y Hacienda acompañando los siguientes documentos:

a) Certificación expedida por las autoridades competentes del Estado donde radique el establecimiento del interesado, en la que se acredite que realiza en el mismo actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido o a un tributo análogo.  

Tratándose de personas establecidas en Canarias, Ceuta y Melilla, la referida certificación se sustituirá por la fotocopia de la declaración de alta en el Impuesto de Actividades Económicas correspondiente a actividades económicas sujetas a un tributo análogo al Impuesto sobre el Valor Añadido.

La certificación a que se refieren los párrafos anteriores producirá efectos respecto de todas las solicitudes de devolución correspondientes a la misma persona o entidad durante el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de su expedición.  
        
b) Declaración suscrita por el interesado o su representante en la que manifieste que no realiza, en el territorio de aplicación del impuesto, operaciones distintas de las que originan el derecho a la devolución indicadas en el apartado dos, número 2.º del citado artículo 119. Cuando se trate de una persona o entidad titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicación del impuesto, deberá manifestarse en dicha declaración que el interesado no realiza entregas de bienes ni prestaciones de servicios en el mencionado ámbito espacial.
        
c) Los originales de las facturas y demás documentos justificativos del derecho a la devolución.  
        
d) Compromiso suscrito por el interesado o su representante de reembolsar a la Hacienda Pública las devoluciones que resulten improcedentes.
        
e) Cuando las personas que pretendan ejercitar este derecho no estén establecidas en la Comunidad, se deberá también justificar la reciprocidad en su Estado de residencia, en favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.

        2.º La Agencia Estatal de Administración Tributaria será la competente para la tramitación y resolución de las solicitudes de devolución reguladas en este artículo.

3.º Las solicitudes de devolución podrán referirse a las cuotas soportadas durante un trimestre natural o en el curso de un año natural. También podrán referirse a un período inferior a un trimestre cuando constituyan el conjunto de operaciones realizadas en un año natural.

El plazo para la presentación de las mencionadas solicitudes concluirá al término de los seis meses siguientes al año natural en el que se hayan devengado las cuotas a que se refieran".

De acuerdo con todo lo expuesto, el IVA se configura como un impuesto neutral ya que se pretende que los empresarios o profesionales puedan deducirse el IVA soportado en el ejercicio de sus actividades, incluso cuando ese IVA se haya soportado en un Estado distinto a aquél en el que está establecido. De esta forma, la Octava Directiva y en desarrollo de la misma nuestras normas internas, establecen este régimen de devolución a no establecidos, que previamente garantiza el principio de neutralidad del IVA al permitir a los empresarios y profesionales comunitarios obtener la devolución del Impuesto soportado en los Estados miembros distintos de aquél o aquellos en que se encuentren establecidos. Para solicitar esta devolución hay que presentar una serie de documentos recogidos tanto en la Octava Directiva como en el artículo 31 del Reglamento; pero otro requisito exigido por esta normativa es presentar la solicitud de devolución en el plazo de los seis meses siguientes al año natural en que se hayan devengado las cuotas cuya devolución se solicita y, refiriéndose la solicitud objeto de esta reclamación al ejercicio 2002, el plazo finalizaba el 30 de junio de 2003, habiéndose presentado el 18 de julio de 2003, por lo que procede confirmar el acuerdo adoptado por la Oficina gestora.

TERCERO:
El Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea prohíbe toda discriminación por razón de nacionalidad en su artículo 12.

X alega que el artículo 31 del Real Decreto 1624/1992 vulnera el principio de no discriminación ya que el plazo concedido a los sujetos pasivos establecidos en España para solicitar la devolución de las cuotas de IVA soportadas es de cuatro años desde la fecha de devengo, mientras que para los comunitarios no establecidos se fija un plazo de seis meses.

Este Tribunal no es órgano competente para determinar la legalidad o ilegalidad de las normas reglamentarias y, por ende, de un posible incumplimiento por parte de la norma reglamentaria de los principios inspiradores del Tratado Constitutivo; pero como ya hemos examinado en el Fundamento de derecho anterior, el precepto del reglamento español se ajusta respecto de este requisito temporal al dictado de la Octava Directiva, por lo que en todo caso sería esta última la que, según las alegaciones de la entidad, no respetaría el principio de no discriminación, juicio que tampoco corresponde emitir a este Tribunal; sin que se encuentren causas que justifiquen la interposición de cuestión prejudicial ante el Tribunal de Justicia Europeo.

Así, consideramos que la norma española se ajusta a los dictados de las normas comunitarias y al principio de no discriminación por razón de nacionalidad. El mismo trato reciben los empresarios o profesionales españoles establecidos en España que los empresarios o profesionales comunitarios establecidos en España, puesto que el plazo sería de cuatro años en cuanto al régimen general del artículo 115 de la Ley 37/1992; si se trata de no establecidos, es lo mismo si se trata de un comunitario establecido en cualquier Estado miembro o de un español establecido en otro Estado miembro, a los dos les sería de aplicación el plazo de seis meses para solicitar la devolución. En definitiva, afecta a todos los empresarios o profesionales cualquiera que sea su nacionalidad, establecidos en otros Estados miembros, sin distinción, repetimos, de la residencia del empresario o profesional que solicita la devolución.

Por lo expuesto,

EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, vista la reclamación interpuesta por la entidad X, contra el Acuerdo de Denegación de Devolución de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes) de la Agencia Estatal de Administración Tributaria número ..., de fecha 23 de junio de 2005, ACUERDA: Desestimarlo, confirmando el acuerdo impugnado.

Impuesto sobre el Valor Añadido
Devolución IVA
Administración Tributaria del Estado
Gestión tributaria
Importaciones de bienes
Entrega de bienes
Prestación de servicios
IVA soportado
Comisiones
Devolución de impuestos
Devolución de las cuotas del IVA
Establecimiento permanente
Comunidades europeas
Doble imposición
Actividades económicas
Mandato
Inversión del sujeto pasivo
Zonas francas
Régimen aduanero
Cumplimiento de las obligaciones
Residencia
Contraprestación
Actividades empresariales y profesionales
Cuestiones prejudiciales
Empresario individual
Cuotas del IVA soportado
Fecha de devengo

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 1624/1992 de 29 de Dic (Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 314 Fecha de Publicación: 31/12/1992 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1993 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Real Decreto 520/2005 de 13 de May (Reglamento de desarrollo de la Ley 58/2003, General Tributaria, en materia de revision en via administrativa) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 126 Fecha de Publicación: 27/05/2005 Fecha de entrada en vigor: 27/06/2005 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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